авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 3 ] --

В рамках предлагаемой автором методики организации финансового учета биологических активов изучены счета бухгалтерского учета, на которых в настоящее время отражаются биологические активы: это счет 01 «Основные средства», счет 11 «Животные на выращивании и откорме», счет 20 «Основное производство» (субсчет 1 «Растениеводство», субсчет 2 «Животноводство»); изучены типовые корреспонденции счетов по учету биологических активов. В ходе научного исследования рассмотрены корреспонденции счетов по учету животных и растений, включаемых в группу биологических активов, составлена структура оборотов по счетам 11 «Животные на выращивании и откорме» и 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» в сельскохозяйственной организации ООО «ХХХ», даны соответствующие рекомендации по исправлению нетипичных корреспонденций счетов.

Определен состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в части представления информации о биологических активах. Рассмотрено отражение информации о данных видах активов в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности: бухгалтерском балансе, приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, Отчете о затратах на основное производство (№ 8-АПК), Сведениях о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства (№ 9-АПК), Отчете о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства (форма № 13-АПК), Отчете о наличии животных (форма № 15-АПК).

Как показало научное исследование, в настоящее время в российской учетной практике накоплен значительный опыт в части организации финансового учета сельскохозяйственных животных и растений, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов. Разработан широкий перечень первичных учетных документов, регистров аналитического и синтетического учета, информация о данных видах активов сельскохозяйственных организаций находит отражение в различных формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе в отраслевых формах. Рекомендованная методика организации финансового учета биологических активов способствует своевременному устранению неправильного составления первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, выявлению некорректных корреспонденций счетов, ошибок в отражении данных о биологических активах в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В результате реформирования российской экономики произошло возрастание роли налогообложения как формы взаимоотношений между государством и экономическими субъектами, что, в свою очередь, привело к повышению требований к налоговой политике организаций, правильное формирование которой в настоящее время – одна из основных задач, стоящих перед любой сельскохозяйственной организацией. При переходе на международные принципы учета и оценки биологических активов изменения произойдут не только в системе их финансового, но и налогового учета. Данные изменения, как было установлено в ходе исследования, затронут, в частности, следующие вопросы организации налогового учета биологических активов.

При вступлении в законную силу ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» появятся новые виды доходов и расходов, связанные с биологическими активами, например, доходы и расходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости, доходы и расходы от изменений справедливой стоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции. В результате возникнет необходимость корректировки перечня внереализационных доходов и расходов в части включения в их состав новых доходов и расходов, связанных с биологическими активами, в противном случае данные доходы и расходы не будут учитываться в целях налогообложения налогом на прибыль при нахождении сельскохозяйственных организаций на общем режиме налогообложения.

Животные основного стада, продуктивный скот признаются основными средствами организации, учитываются на синтетическом счете 01 «Основные средства» и поэтому являются объектами налогообложения налога на имущество.

При переходе на международные принципы учета в сельскохозяйственной отрасли данные объекты больше не будут учитываться в составе основных средств, а составят отдельную группу активов и фактически не будут являться объектами налогообложения по данному налогу. В результате возникнет необходимость внесения изменений в Налоговый кодекс РФ в части отнесения биологических активов к объектам налогообложения по налогу на имущество в общеустановленном порядке.

По биологическим активам, включаемым в настоящее время в состав основных средств организации, начисляется амортизация, но при переходе на новые принципы учета указанные объекты, как было отмечено ранее, не будут больше учитываться в составе основных средств. Даже при сохранении существующих способов начисления амортизации в налоговом учете возникнет необходимость выделения дополнительных пунктов и подпунктов в Налоговом кодексе РФ, которые закрепляли бы правила начисления по ним амортизации, но уже не как составной части основных средств, а как объектов, включенных в состав биологических активов организации.

Необходимо отметить, что на многих сельскохозяйственных организациях налоговый учет не ведется, бухгалтеры не в полной мере осознают всей важности данного вида учета, в то время как он призван формировать полную, достоверную информацию о порядке учета осуществляемых организацией хозяйственных операций в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, обеспечивать информацией заинтересованных внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью, полнотой исчисления и своевременностью уплаты налогов в бюджет.

При организации налогового учета биологических активов автором рекомендовано особое внимание уделять: верному отнесению доходов и расходов по операциям с биологическими активами к учитываемым и не учитываемым при налогообложении; правильному включению биологических активов в амортизационные группы, выбору способа начисления амортизации и точному определению амортизационных начислений; расчету налогов по операциям, связанным с движением биологических активов; своевременному отслеживанию изменений налогового законодательства в части учета биологических активов.

В третьей главе диссертационного исследования «Развитие методики учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях» представлены авторские разработки в части совершенствования учета и оценки биологических активов.

В ходе диссертационного исследования установлено, что переход на новые принципы учета биологических активов в соответствии с международной учетной практикой вызывает необходимость внесения ряда изменений в действующий план счетов в части выделения отдельных счетов для отражения на них информации о данных видах активов сельскохозяйственных организаций.

Автором были сформированы рекомендации по применению новых счетов для обособленного отражения в учете биологических активов, доходов и расходов от изменения их справедливой стоимости, а также внесены предложения по открытию ряда субсчетов в разрезе утвержденных счетов бухгалтерского учета, с помощью которых могут быть отражены незавершенные производства отраслей животноводства и растениеводства, амортизация биологических активов, вложения во внеоборотные активы. Предлагаемая авторская трансформация счетов бухгалтерского учета представлена на рисунке 3.

Использование предлагаемых новых счетов и субсчетов будет способствовать более прозрачному отражению в учете сельскохозяйственных организаций операций по движению биологических активов, в том числе оцениваемых по справедливой стоимости.

Рисунок 3 – Трансформация счетов бухгалтерского учета

в части отражения биологических активов3

При переходе на оценку биологических активов по справедливой стоимости возникает необходимость разработки новых форм первичной учетной документации для осуществления ее расчета, в связи с чем автором были разработаны новые формы первичной документации для целей финансового учета «Ведомость расчета справедливой стоимости (животноводство)» и «Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство)».

«Ведомость расчета справедливой стоимости (животноводство)» предназначена для отражения информация о справедливой стоимости биологических активов, поступающих в организацию и выбывающих из нее (в результате получения приплода, покупки, продажи биологических активов, передачи в счет вклада в уставный капитал других организаций и т.д.). В данном документе подлежит отражению информация о: наименовании биологического актива или группы биологических активов; количестве голов и общем весе биологических активов; среднем весе одной головы; виде используемых для расчета цен; стоимости 1 килограмма живого веса биологического актива; сумме транспортных расходов, расходов на хранение, предполагаемых сбытовых, вычитаемых расходов; рассчитанной справедливой стоимости биологического актива или группы биологических активов.

«Сводная ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство)» предназначена для систематизации данных о справедливой стоимости биологических активов и ее изменении за определенный период времени, например за месяц, год. В данном документе отражается информация о: наличии и изменении поголовья биологических активов; количестве голов и общем весе биологических активов на начало, конец периода и по каждому каналу поступления и выбытия; применяемых при расчете справедливой стоимости видах цен; справедливой стоимости группы биологических активов, 1 головы биологических активов, 1 килограмма живой массы.

Изменения в бухгалтерском учете биологических активов предполагают совершенствование форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения информации о биологических активах, оцениваемых по справедливой стоимости, изменении данной стоимости за отчетный период в результате биотрасформации биологических активов. Авторские предложения по совершенствованию форм бухгалтерской (финансовой) отчетности представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Совершенствование форм бухгалтерской (финансовой)

отчетности в части раскрытия информации о биологических активах4

Форма бухгалтерской

(финансовой)

отчетности

Предлагаемые изменения

Бухгалтерский баланс

Выделить строку «Внеоборотные биологические активы» в I разделе бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» для отражения по ней стоимости внеоборотных биологических активов с расшифровкой информации отдельно по биологическим активам растениеводства и животноводства

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках

Выделить раздел «Биологические активы» и представлять в нем информацию по видам внеоборотных биологических активов: справедливую стоимость биологических активов на начало отчетного периода, изменения справедливой стоимости за отчетный период, направления изменений биологических активов, суммы начисленной амортизации, обесценение биологических активов, справедливую стоимость биологических активов на конец отчетного периода

№ 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»

Новые графы «Справедливая стоимость – всего, тыс. руб.», «Справедливая стоимость единицы продукции, руб.-коп.», «Прямые затраты труда на продукцию – всего, тыс. чел.-час» (при оценки биологических активов отрасли растениеводства и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости)

№ 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства»

Новые графы «Справедливая стоимость – всего, тыс. руб.», «Справедливая стоимость единицы продукции, руб.-коп.», «Прямые затраты на продукцию – всего (тыс. чел.-час.), дополнительная информация о справедливой стоимости биологических активов по видам животных в разрезе их поступления и выбытия в расшифровках к форме № 13-АПК (при оценки биологических активов отрасли животноводства и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости)



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.