авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 2 ] --

3. Обоснованы направления адаптации зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов, отражающие: закрепление данных принципов в новом положении по бухгалтерскому учету (ПБУ), методических рекомендациях и иных нормативно-правовых актах; внесение изменений в понятийный аппарат; выбор способа оценки биологических активов; формирование первичной учетной документации, регистров аналитического и синтетического учета; внесение изменений в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обособленного отражения в них информации о биологических активах. Использование положительного опыта зарубежных стран позволит осуществить эффективный переход на новые принципы учета и оценки биологических активов в нашей стране.

4. Разработаны новые формы первичных документов в целях совершенствования документирования биологических активов, включающие «Ведомость расчета справедливой стоимости биологических активов (животноводство)», «Сводную ведомость справедливой стоимости биологических активов (животноводство)» для целей финансового учета и «Бухгалтерскую справку об оценке биологических активов и ее изменении (животноводство)» для целей управленческого учета. Применение данных документов позволит производить расчет справедливой стоимости биологических активов отрасли животноводства, прослеживать ее изменения в результате качественных и количественных изменений биологических активов, контролировать достоверность информации о справедливой стоимости и ее изменениях.

5. Усовершенствованы формы бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах: бухгалтерский баланс, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, отраслевые формы № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства» и № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства». Данные изменения, в частности, включают: обособленное отражение информации о справедливой стоимости биологических активов и ее изменениях за отчетный период; сумму начисленной по биологическим активам амортизации; величину переоценки биологических активов и т.д. Предложенные изменения в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности способствуют действительному отражению справедливой стоимости биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции и обеспечивают выполнение требований МСФО 41 «Сельское хозяйство» по обособленному отражению биологических активов в сельскохозяйственных организациях.

6. Разработана методика оценки биологических активов, отражающая следующий алгоритм: 1) выбор и группировку объекта оценки; 2) сбор информации о ценах объекта оценки; 3) выбор метода оценки; 4) расчет оценки по выбранному методу; 5) использование альтернативных способов оценки в случае невозможности определения справедливой стоимости; 6) обобщение полученных результатов; 7) представление результатов оценки заинтересованным пользователям. В рамках алгоритма предложены формулы расчета справедливой стоимости получаемого в организации приплода, привеса животных, биологических активов отрасли животноводства одного и того же возраста, одной и той же породы. Предложенная методика позволит проводить оценку биологических активов по справедливой стоимости, что обеспечит прозрачность информации о данных видах активов в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Результаты исследования имеют как теоретическую, так и практическую ценность, заключающуюся в использовании отдельных положений исследований сельскохозяйственных организаций при изучении студентами дисциплин «Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Налоговый учет на сельскохозяйственных предприятиях». Методологические положения, разработанный комплекс методик ориентированы на использование сельскохозяйственными организациями разработок по учету и оценке биологических активов. К важнейшим из них относятся: 1) совершенствование финансового учета биологических активов; 2) разработка методических подходов к организации управленческого учета биологических активов и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале в ООО «Краснокутское», в филиале «Кадамовский» ОАО «Ленинградское», в преподавании дисциплин по бухгалтерскому учету студентам ФГБОУ ВПО «Донской ГАУ», в процессе их обсуждения на внутривузовских, региональных, международных конференциях и семинарах, где диссертант выступала с докладами на пленарных и секционных заседаниях. Работа была представлена на всероссийском конкурсе на лучшую научную работу среди студентов, аспирантов и молодых ученых высших учебных заведений Министерства сельского хозяйства Российской Федерации в номинации «Экономические науки», где заняла 3-е место на заключительном этапе конкурса в городе Ярославле.

Публикации. По результатам проведенного исследования автором опубликовано 20 работ, общий объем – 9,8 п.л., из них авторских 9,26 п.л., в том числе 3 статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, объемом 3,9 п.л.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка, включающего в себя 195 источников. Работа изложена на 173 страницах машинописного текста, включает 27 рисунков, 17 таблиц и 15 приложений.

Диссертационная работа имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях

1.1. Исследование биологических активов как объекта учета в соответствии с требованиями МСФО

1.2. Проблемы оценки биологических активов в бухгалтерском учете

1.3. Зарубежный опыт организации учета биологических активов

Глава 2. Практические аспекты финансового и налогового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях

2.1. Современная методика организации финансового учета биологических активов животноводства

2.2. Методические аспекты организации финансового учета биологических активов растениеводства

2.3. Особенности налогового учета биологических активов

Глава 3. Развитие методики учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях

3.1. Основные направления совершенствования методики финансового учета биологических активов

3.2. Совершенствование методических подходов к оценке биологических активов в сельскохозяйственных организациях

3.3. Методика организации управленческого учета биологических активов

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, дана характеристика степени изученности проблемы, определены теоретические и методологические основы исследования, сформулированы цель и задачи, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе диссертационного исследования «Теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях» на основе отечественной и зарубежной экономической литературы автором исследованы биологические активы как объекты бухгалтерского учета, рассмотрены современные проблемы их оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, изучен зарубежный опыт организации учета биологических активов.

Научное исследование показало, что в современных экономических условиях для организаций, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, особую актуальность приобрели вопросы адаптации к российской учетной практике положений МСФО 41 «Сельское хозяйство», отражающего особенности организации бухгалтерского учета биологических активов, получаемой от них сельскохозяйственной продукции на момент ее сбора, некоторых видов правительственных субсидий.

Биологические активы, согласно данному международному стандарту финансовой отчетности, – это растения и животные, применяемые в сельскохозяйственной деятельности, то есть выращиваемые на продажу, замену или для увеличения их численности с целью получения сельскохозяйственной продукции в настоящем и будущем. На основе МСФО 41 «Сельское хозяйство» в Российской Федерации был разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» и проект методических рекомендаций по учету биологических активов, которые в законную силу еще не вступили.

В российской практике в бухгалтерском учете в настоящее время отсутствует само понятие «биологические активы», в связи с чем при переходе на международные принципы учета указанных активов возникает необходимость внесения ряда изменений в понятийный аппарат, в том числе в части формирования и использования в отечественной учетной практике нового понятия – «биологические активы».

После обзора взглядов ученых на дефиницию «биологические активы» была дана авторская трактовка, которая в отличие от существующих определений биологических активов указывает, что они: 1) имеют как краткосрочный, так и долгосрочный характер; 2) могут быть получены в самой организации, а также поступать со стороны; 3) контролируются и достоверно оцениваются организацией; 4) способны давать новые виды биологических активов и различные виды сельскохозяйственной продукции в результате процессов их биотрансформации (биологических преобразований); 5) могут быть использованы в дальнейшем в организации или реализованы, в том числе для получения экономических выгод в настоящем и будущем.

Для эффективной организации бухгалтерского учета биологических активов большое значение имеет их научно обоснованная классификация. При всем разнообразии предлагаемых российскими учеными классификационных признаков биологических активов большинство сходится во мнении, что биологические активы должны быть классифицированы прежде всего по сроку использования, в зависимости от характера использования (по назначению и потреблению), по степени готовности к использованию. Автором предложена расширенная классификация биологических активов, включающая в себя 11 классификационных признаков и представленная на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация биологических активов1


Использование предложенной классификации позволит организовать эффективную систему управления биологическими активами, процессами их биологических преобразований, представлять в системе бухгалтерского учета и формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности наиболее полную и верную информацию о биологических активах.

В настоящее время сельскохозяйственные организации осуществляют оценку объектов, относимых к биологическим активам, и получаемой от них сельскохозяйственной продукции по фактической производственной себестоимости и по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Зачастую организации применяют второй способ оценки, однако в связи с большим количеством расчетов он является достаточно трудоемким. В данных условиях практическую ценность представляет получившая широкое распространение за рубежом оценка по рыночно ориентированной справедливой стоимости, которая, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство», представляет собой сумму денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Именно оценка по справедливой стоимости позволяет предоставлять всем заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности достоверную информацию о реальной стоимости биологических активов. Необходимо отметить, что наилучшим условием применения справедливой стоимости является наличие активного рынка биологических активов, который представляет собой рынок, на котором выполняются следующие условия: объекты сделок на рынке являются однородными; в любой момент времени можно найти желающих совершить сделку покупателей и продавцов; информация о ценах является доступной для населения. Однако в России в настоящее время такой рынок не создан, что, по мнению автора, создает основную проблему при переходе на оценку биологических активов по справедливой стоимости.

Научное исследование показало, что изучение сложившегося опыта учета и оценки биологических активов в зарубежных странах позволяет проследить за тем, какие проблемы могут возникать при принятии биологических активов к учету, отражении в отчетности, расчете их справедливой стоимости. Благодаря обобщению зарубежного опыта по переходу на международные принципы учета и оценки биологических активов были обоснованы направления адаптации данного опыта к российской учетной практике, которые схематично представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 – Направления адаптации зарубежного опыта учета и оценки биологических активов2

Данные направления затрагивают важные аспекты бухгалтерского учета биологических активов, позволяя тем самым осуществить эффективный переход на международные принципы их учета и оценки.

Во второй главе диссертационного исследования «Практические аспекты финансового и налогового учета биологических активов в сельскохозяйственных организациях» рассмотрены методические аспекты финансового и налогового учета биологических активов отраслей животноводства и растениеводства.

В сельскохозяйственных организациях к биологическим активам отрасли животноводства относятся продуктивный скот, животные основного стада, животные на выращивании и откорме, незавершенное производство отрасли животноводства. Финансовый учет должен систематически отражать изменения поголовья, правильно определять результаты взвешивания и откорма животных, способствовать решению таких задач, стоящих перед сельскохозяйственными организациями, как осуществление правильного выращивания животных, обеспечение высоких приростов их живой массы, увеличение выхода молодняка. Биологические активы отрасли растениеводства – это незавершенное производство данной отрасли, многолетние насаждения.

Для рациональной организации финансового учета биологических активов как отрасли животноводства, так и отрасли растениеводства в диссертационной работе предложено использовать методику, включающую в себя: 1) организацию документального учета биологических активов; 2) составление схемы (графика) документооборота по учету биологических активов и проверку ее соблюдения в организации; 3) формирование типовой корреспонденции счетов по учету биологических активов, организацию контроля за ее соблюдением;4) определение состава бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о биологических активах.

Необходимо отметить, что организация документального учета биологических активов должна представлять всю необходимую информацию для достижения основных целей и задач их учета. Автором были систематизированы первичные учетные документы, регистры аналитического и синтетического учета, с помощью которых в настоящее время сельскохозяйственные организации отражают операции, связанные с движением биологических активов отраслей животноводства и растениеводства.

В целях своевременного и достоверного отражения в финансовом учете информации о биологических активах разработаны схемы документооборота по учету таких биологических активов, как животные на выращивании и откорме, животные основного стада, незавершенное производство отрасли растениеводства, использование которых позволит сельскохозяйственным организациям обеспечивать достоверность, полноту и своевременность предоставления информации о биологических активах, содержащейся в бухгалтерских документах.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.