авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 |

Теоретико-методические аспекты бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Криничная Евгения Петровна

ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА И ОЦЕНКИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону – 2011

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Удалова Зоя Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

кандидат экономических наук, доцент

Сверчкова Ольга Федоровна

Ведущая организация: Волгоградская государственная

сельскохозяйственная академия

Защита состоится «28» октября 2011 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ); автореферат размещен в сети Интернет на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации.

Автореферат разослан «27» сентября 2011 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ


Актуальность темы исследования. Переход Российской Федерации на принципы ведения учета согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) привел к разработке новых и уточнению ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, методических указаний и комментариев по отдельным вопросам бухгалтерского учета, повышению требований к уровню подготовки и повышению квалификации специалистов в области бухгалтерского учета, развитию международного бухгалтерского сотрудничества.

В отрасли сельского хозяйства особое значение приобрели вопросы совершенствования учета таких объектов, как животные и растения, в зарубежной практике объединяемых в группу «биологические активы». В настоящее время в системе нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета отсутствуют положения по бухгалтерскому учету, которые регламентируют учет операций с биологическими активами.

Порядок учета, составления финансовой отчетности и раскрытия информации о биологических активах устанавливает МСФО 41 «Сельское хозяйство», на основе которого разработан проект отечественного ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции».

Однако российские принципы учета и оценки животных и растений, включаемых в состав биологических активов, имеют существенные различия по сравнению с международной учетной практикой, что выражается, в частности, в отсутствии в отечественном учете самого понятия «биологические активы», их научно обоснованной классификации, обособленного отражения на счетах бухгалтерского учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценки по рыночно ориентированной справедливой стоимости, получившей широкое распространение в зарубежной практике учета. Формируемая в бухгалтерском учете информация об объектах, относимых к биологическим активам, не отвечает всем требованиям, предъявляемым к данной информации со стороны заинтересованных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Все это предопределило необходимость внесения изменений в систему бухгалтерского учета и формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также доработки в части нормативно-правового регулирования биологических активов. Таким образом, вопрос перехода на международные принципы учета и оценки биологических активов по-прежнему остается открытым.

Степень разработанности проблемы. Теоретические, методологические положения и проблемы организации практики бухгалтерского учета отражены в трудах отечественных ученых: Бакаева А.С., Безруких П.С., Богатой И.Н., Вахрушиной М.А., Кизилова А.Н., Курсеева Д.В., Кондракова Н.П., Лабынцева Н.Т., Палия В.Ф., Сверчковой О.Ф., Соколова Я.В., Ткача В.И., Шеремета А.Д. и др.

Вопросы развития методологии и практики бухгалтерского учета в сельском хозяйстве представлены в работах Алборова Р.А., Балашовой Н.Н., Белова Н.Г., Бычкова М.Ф., Бычковой С.М., Васькина Ф.И., Захаровой Е.В., Ларионова А.Д., Лисовича Г.М., Пизенгольца М.З., Пятова М.Л., Рогуленко Т.М., Степаненко Е.И., Удаловой З.В., Усенко Л.Н., Хоружий Л.И., Широбокова В.Г. и др.

Вместе с тем, несмотря на вклад данных ученых в развитие теории и практики бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, вопросы учета и оценки биологических активов раскрыты ими не в полной мере. Недостаточная теоретическая и методическая разработанность проблем финансового, налогового и управленческого учета биологических активов и проведения их оценки по справедливой стоимости определили выбор темы диссертации, ее актуальность, цель, задачи и направления научного исследования.

Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- исследовать теоретические аспекты учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- обобщить зарубежный опыт по переходу на международные принципы учета биологических активов;

- изучить современную методику организации финансового учета биологических активов отраслей животноводства и растениеводства;

- выявить особенности налогового учета биологических активов;

- выработать основные направления совершенствования финансового учета биологических активов;

- разработать алгоритм оценки биологических активов по справедливой стоимости;

- развить методику организации управленческого учета биологических активов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методические аспекты организации бухгалтерского учета и проведения оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования избраны операции с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях. Объектом практической реализации исследований явились сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Ростовской области и Краснодарского края.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляет системный и комплексный подход к формированию учетных данных для учета и оценки биологических активов сельскохозяйственных организаций. Теоретико-методологической базой исследования послужили действующие принципы, методологические положения по бухгалтерскому учету, вытекающие из законодательных и нормативных документов, принятых в Российской Федерации, требований международных стандартов учета, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК (экономические науки) по специальности 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, разделом 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Инструментарно-методическим аппаратом исследования являлись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, метод моделирования, позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов Российской Федерации, указов Президента РФ, постановлений и программных документов Правительства РФ, данных официальной статистики России, аналитико-статистических обзоров, справочных материалов, материалов периодической печати, Интернета, монографических исследований отечественных и зарубежных ученых, данных научно-практических конференций, а также авторских разработок. В ходе исследования использовались данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций Ростовской области и Краснодарского края и собственные расчеты автора.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предложении, что эффективная организация бухгалтерского учета и оценки биологических активов в соответствии с международными учетными принципами включает в себя: адаптацию зарубежного опыта учета и оценки биологических активов к российской практике учета; уточнение экономической сущности дефиниции «биологические активы»; совершенствование документирования биологических активов, их классификации, бухгалтерской (финансовой) отчетности в части отражения информации о данных видах активов сельскохозяйственных организаций; формирование алгоритма оценки биологических активов по справедливой стоимости.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту. В работе защищаются наиболее существенные научные результаты, полученные автором.

1. При организации бухгалтерского учета в отрасли сельского хозяйства в настоящее время особое место занимают вопросы совершенствования учета и оценки биологических активов. В связи с чем возникла необходимость всестороннего исследования и уточнения экономической сущности дефиниции «биологические активы». Вопросам изучения экономической сущности данного понятия посвящено немало трудов российских ученых, однако многие из них дают схожие между собой определения биологических активов или полностью дублируют его из МСФО 41 «Сельское хозяйство». Вместе с тем данные трактовки не полностью отражают их экономическую сущность, поэтому необходимо уточнить их понятие таким образом, чтобы оно в полной мере способствовало грамотной организации бухгалтерского учета биологических активов на сельскохозяйственных предприятиях.

2. Методологической основой признания и отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности биологических активов сельскохозяйственных организаций является их классификация. В МСФО 41 «Сельское хозяйство» представлен ряд классификационных признаков биологических активов, которые могут быть адаптированы к российской учетной практике. Однако использование данной классификации затруднено наличием собственной экономически обоснованной классификации сельскохозяйственных животных и растений, включаемых в группу биологических активов, что предполагает разработку классификации биологических активов, которая сочетала бы в себе сложившиеся в российской учетной практике классификационные признаки и была бы применима в контексте МСФО 41 «Сельское хозяйство». Классификация биологических активов должна способствовать формированию достоверной информации о них в учетной системе сельскохозяйственных организаций и повышать оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета.

3. В условиях перехода на международные принципы учета биологических активов особое значение приобретает изучение зарубежного опыта, который может быть использован в отечественной учетной практике. После обобщения данного опыта представляется возможным адаптировать его к российской практике в соответствии с новыми требованиями, что поможет осуществить переход на международный учет.

4. Система финансового учета биологических активов должна своевременно и достоверно отражать информацию о данных видах активов сельскохозяйственных организаций на счетах бухгалтерского учета, в формах первичной учетной документации, в регистрах аналитического и синтетического учета, в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Переход на оценку биологических активов по справедливой стоимости влечет за собой необходимость разработки новых форм первичных и сводных документов для ее расчета. В данных документах необходимо представлять сведения о применяемых в организации методах расчета справедливой стоимости, сумм расходов, связанных с движением биологических активов и участвующих в их расчете, увеличении или уменьшении справедливой стоимости, и другие необходимые сведения. Новые документы позволят отражать информацию о расчете справедливой стоимости биологических активов, осуществлять контрольные функции за достоверностью формируемой информации и отслеживать ее изменения.

5. В настоящее время информация об объектах, объединяемых в зарубежной учетной практике в группу биологических активов, находит свое отражение в ряде форм бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций (бухгалтерском балансе, пояснениях к бухгалтерскому балансу, отраслевых формах бухгалтерской (финансовой) отчетности). При переходе на международные принципы учета возникает необходимость обособленного отражения в отчетности информации о биологических активах и получаемых от них различных видах сельскохозяйственной продукции, оцениваемых по справедливой стоимости, что требует внесения соответствующих изменений в некоторые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.

6. Особое значение в условиях перехода на международные принципы учета биологических активов приобрели вопросы их оценки по справедливой стоимости, ранее не применяемой в российской учетной практике. В условиях отсутствия единой методики расчета справедливой стоимости биологических активов, несформированного активного рынка, наличие которого является одним из главных условий проведения оценки, необходимо выработать алгоритм оценки, который позволил бы производить достоверный расчет справедливой стоимости биологических активов с учетом существующих ограничений.

Научная новизна заключается в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях в соответствии с международными принципами учета. Основные результаты, содержащие новизну, получены по следующим направлениям:

1. Развиты теоретические представления о сущности и содержании дефиниции «биологические активы» и дана авторская трактовка, расширяющая представления о биологических активах сельскохозяйственных организаций, согласно которой «биологические активы – это сельскохозяйственные животные и растения краткосрочного и долгосрочного характера, полученные в организации или поступившие со стороны, оцениваемые и контролируемые организацией, применяемые для получения сельскохозяйственной продукции, новых видов биологических активов в результате их биологических преобразований (биотрансформации) для дальнейшего использования в организации или реализации на сторону, в том числе для извлечения экономических выгод в настоящем и будущем».

2. Дополнена классификация биологических активов, предусматривающая использование наряду с традиционными классификационными признаками (по продолжительности использования, по назначению, по степени готовности к использованию) новых признаков, к которым отнесены: 1) направления использования; 2) каналы поступления в организацию; 3) отрасли сельского хозяйства; 4) отрасли животноводства; 5) происхождение в организации в отрасли растениеводства; 6) скороспелость животных; 7) направления продуктивности животных; 8) виды животных. Использование расширенных классификационных признаков биологических активов позволяет формировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций наиболее детальные, объективные и достоверные данные о биологических активах.



Pages:   || 2 | 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.