авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |

Методологические и институциональные проблемы аудита

-- [ Страница 7 ] --
  • конкретный набор существенных показателей или статей отчетности для каждой группы пользователей;
  • единый формализованный метод определения критерия существенности по каждому из показателей или статье отчетности, что может оказать существенное влияние на решения пользователей.

Реализация принципа «императивности» в аудите (мнения разных аудиторов должны быть едиными в отношении одной и той же отчетности) вызывает необходимость закрепления существенности в императивных нормах на уровне федерального стандарта. Это должна быть рациональная юридическая конструкция, в основе которой лежит оценка эффективности правовых построений на основе единого понимания принципа существенности и разграничения интересов различных пользователей результатами аудита.

Императивный подход к существенности позволит исключить влияние субъективных факторов на результаты аудита и обеспечит его истинность. Стандарт должен решить вопросы ответственности и доверия в отношении корпоративной отчетности – ведь, по некоторым оценкам, стоимость «непрозрачности» (недостоверности) корпоративной отчетности обходится российским компаниям примерно в 100 млрд. долларов нереализованной рыночной стоимости.4

Поиск путей, направленных на выбор и принятие управленческих или экономических решений различными группами пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, можно осуществлять на основе исследования взаимосвязей таких финансовых показателей, как, например, финансовая устойчивость, кредитоспособность или рентабельность, что в общем виде может быть описано функцией, отражающей воздействие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, валюты баланса, прибыли, доли внеоборотных активов, краткосрочного заемного капитала и т. п. и их искажений) на показатели, характеризующие финансовое состояние, эффективность работы предприятия:

= (1, 2, 3,...m, F, ), (1)

где 1, 2, 3,...m –факторные признаки из показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, воздействующие на функцию ; F – интерес пользователей к данному предприятию (эмоциональный фон); – внутренние «шумы» – трудно определимые факторы, например, ошибки в учете, искажения в данных финансовой (бухгалтерской) отчетности и т.п.

Количественное воздействие финансовых и экономических факторов на показатели финансового состояния и эффективность работы предприятий можно изучить посредством методов многофакторного анализа на примере как стабильно работающих предприятий, так и тех, которые стали банкротами.

Например, на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности предлагается определять зависимость экономической рентабельности –Эр от финансовых или экономических факторов (валюты баланса, прибыли) или коэффициента текущей ликвидности предприятий – КТЛ от валюты баланса, прибыли, внеоборотных активов и краткосрочных пассивов.

При условии соблюдения адекватности показателей функция экономической рентабельности –Эр или коэффициента текущей ликвидности – КТЛ) будет иметь общий вид:

, (2)

Рассматриваемые планы являются симметричными относительно центра «эксперимента» (исходных данных металлургических предприятий) и ортогональными (симметричными), причем факторы варьируются на двух уровнях (+1 и –1), где выполняется условие нормировки:

, где по формуле кодирования , (3)

где переменные Xi – кодированные значения исследуемых факторов, и они равны Xi = +1 или Xi = –1 (часто цифру в этом случае опускают). Матрица состоит из N строк с сочетаниями знаков (+) и (–); Xi – натуральные значения исследуемых факторов.

В результате реализации планов многофакторных экспериментов могут быть получены регрессионные модели, характеризующие влияние экономических факторов на показатели, характеризующие финансовое состояние и эффективность работы предприятий.

Для оценки эффективности работы предприятия с целью выбора и принятия решений инвестором в исследовании в качестве примера взят показатель экономической рентабельности. Его выбор объясняется тем, что в рейтингах по ценным бумагам и привлекательности инвестирования в числе главных показателей результатов хозяйственной деятельности был включен показатель экономической рентабельности.

В исследовании производилась оценка влияния валюты баланса, прибыли и относительных отклонений этих показателей от данных отчётности – на экономическую рентабельность работы 18 предприятий металлургического производства Челябинской области. После обработки данных бухгалтерской (финансовой) отчётности с уровнем значимости =0,05 были получены численные модели экономической рентабельности исследуемых предприятий.

Полученные модели позволяют оценить возможность изменений экономической рентабельности для каждого исследуемого и оцениваемого предприятия. По величине и знаку коэффициентов моделей производилась оценка каждого из исследуемых факторов (валюты баланса – Х1, прибыли – Х2 и относительных отклонений от значений валюты баланса и прибыли – Х3, Х4 в отчетности экономического субъекта, выявленных при аудиторской проверке) на экономическую рентабельность исследуемых предприятий.

Для иллюстрации использования построенных моделей при определении границ существенности представлены номограммы, по которым определены относительные отклонения от отчётных данных по валюте баланса и прибыли в процентах, влияющих на принятие или выбор решения пользователем (инвестором) (рис.3). С достаточной степенью точности определены пределы отклонений в показателях отчётности от -10,0% до +10,0%. Подразумевается, что отклонения более ±10,0% как в одну, так и другую стороны являются значительными и предусматривают административную ответственность в соответствии со ст.15.11. «Кодекса об административных правонарушениях» Российской Федерации и априори считаются существенными.

Для обеспечения сопоставимости предприятий по среднегодовой валюте баланса и прибыли нами были сформированы 4 группы исследуемых металлургических предприятий Челябинской области.

На основании данных отчётности и расчётных показателей экономической рентабельности среди предприятий №№ 3, 4, 5, 9, 17, 18, сформированных в первую группу, предпочтение инвестором будет отдано предприятию № 9, как имеющему максимальную экономическую рентабельность.

Использование моделей экономической рентабельности для определения существенности отклонений валюты баланса и прибыли в автореферате показано на примере предприятий №№ 9 и 17, вошедших в первую группу исследуемых предприятий. Модели экономической рентабельности вышеназванных предприятий представлены в следующем виде:

Эр(Пр9) = 0,362 – 0,26Х1 + 0,144Х2 + 0,042Х3 + 0,042Х4 + 0,166Х12 – 0,029Х22 – 0,026Х32 – 0,029Х42 – 0,081Х1Х2 – 0,023Х1Х3 + 0,015Х2Х3 – 0,023Х1Х4 + 0,015Х2Х4;

Эр(Пр17) = 0,322 – 0,187Х1 + 0,212Х2 + 0,037Х3 + 0,037Х4 + 0,095Х12 – 0,101Х1Х2 – 0,018Х1Х3 + 0,022Х2Х3 – 0,018Х1Х4 + 0,022Х2Х4.

Если инвестор ставит условие: Эрпр170,3625Эрпр9, то на номограмме (рис 3.) области существенности для предприятия № 9 будут определены:

– в области, обозначенной точками 2. 19. 20, соответствующими:

Эрпр9(т.2)=0,3900 при ВБ(т.2.откл.%)=-10,0% и Приб(т.2.откл.%)=+10,0%;

Эрпр9(т.19)=0,3890 при ВБ(т.19.откл.%)=-10,0% и Приб(т.19.откл.%)=+2,9%;

Эрпр9(т.20)=0,3890 при ВБ(т.20.откл.%)=-4,3 % и Приб(т.20.откл.%)=+10,0%;

– в области, обозначенными точками 8. 7. 3. 5. 9.1.8., соответствующих:

Эрпр9(т.8)=0,3625 при ВБ(т.8.откл.%)=-10,0 % и Приб(т.8.откл.%)=-3,0%;

Эрпр9(т.7)=0,3068 при ВБ(т.7.откл.%)=-10,0 % и Приб(т.7.откл.%)=-10,0%;

Эрпр9(т.3)=0,2233 при ВБ(т.3.откл.%)=+10,0% и Приб(т.3.откл.)=-10,0%;

Эрпр9(т.5)=0,3066 при ВБ(т.5.откл.%)=+10,0% и Приб(т.5.откл.%)=+10,0%;

Эрпр9(т.9)=0,3625 при ВБ(т.9.откл.%)=+2,5% и Приб(т.9.откл.%)=+10,0%;

Эрпр9(т.1)=0,3625 при ВБ(т.1.откл.%)=0,0 % и Приб(т.1.откл.%)=0,0%.

Если в первой области не соблюдено условие-критерий Эрпр9Эрпр17, то во второй области не соблюдено условие-критерий Эрпр90,3625.

Область точек 14.1.15.14. на номограмме является областью несущественных отклонений, т.к. в ней всегда выполняется условие-критерий: Эрпр170,3625Эрпр9.

Область на номограмме, ограниченными линиями, проходящими через точки 19. 8. 14. 15. 9. 20. 19, является для предприятия № 9 областью неоднозначно существенных отклонений. В ней всегда выполняется условие 0,3625Эрпр9Эрпр17 при одинаковых отклонениях у сравниваемых предприятий и одной области, но не всегда возможно выполнение этого условия при неодинаковых отклонениях, принадлежащих одной области исследования. В этом случае нами предложено задать дополнительное условие-критерий Эрпр9максимальной Эрпр17 в этой области, либо другого значения, избранного в качестве желаемой экономической рентабельности. Это означает, что если в ходе аудиторской проверки обнаружено отклонение показателя отчетности, например, прибыли, относящееся к области неоднозначной существенности, то граница существенности по валюте баланса определяется дополнительным условием-критерием Эрпр9 с обнаруженным отклонением по прибыли максимальной Эрпр17, либо другого значения, избранного в качестве предельной желаемой экономической рентабельности. Тогда граница существенности отклонений по валюте баланса будет определяться найденным значением отклонения на основе дополнительного критерия.

Таким образом, при заданном условии Эрпр170,3625Эрпр9 и применении принципа минимального из положительных отклонений и максимального из отрицательных отклонений, границы существенных (значимых) отклонений от отчётных данных для предприятия № 9 будут на стадии планирования определяться следующими диапазонами:

– отклонения по валюте баланса составят от -4,3% до -10,0%, при отклонении прибыли +10,0% (т.20. т.2);

– отклонения по валюте баланса -10,0%, при отклонении прибыли от +2,9% до +10,0% (т.19. т.2.);

– все отклонения на линии т.19.т.20 по прибыли и валюте баланса, сочетание которых дает Эрпр.9 = 0,3890;

– отклонения по валюте баланса составят -10,0%, при отклонении прибыли от -3,0 % до -10,0% (т.8. т.7);

– отклонения по валюте баланса +10,0%, при отклонении по прибыли от -10,0 % до +10,0% (т.3. т.5.);

– отклонения по валюте баланса от +2,5 % до +10,0%, при отклонении по прибыли +10,0% (т.9. т.5.);

– все отклонения по валюте баланса и прибыли на линии 8.1.9, сочетание которых дает Эрпр.9 = 0,3625.

Область возможных несущественных отклонений для предприятия № 9 будет определяться в следующих диапазонах:

– отклонения по валюте баланса составят от -4,3 % до +2,5%, при отклонении по прибыли +10,0% (т.20. т.9);

– отклонения по валюте баланса составят -10,0% при отклонении по прибыли от -3,0 % до +2,9 %; (т.8.т. 19);

– все отклонения по валюте баланса и прибыли на линии 8.14.15.9, сочетание которых дает Эрпр17 = 0,3625;

– все отклонения по прибыли и валюте баланса на линии т.19.т.20, сочетание которых дает Эрпр9 = 0,3890.

Следует отметить, что все диапазоны отклонений должны определяться на стадии планирования и уточняться по завершении аудита. В ходе проверки границы существенности отклонений показателей отчетности могут быть изменены, что не противоречит нормам стандарта, и определен уточненный уровень существенности с учетом обнаруженных искажений, вошедших в область неоднозначной существенности и дополнительного критерия.

Рассмотрение всех возможных значений экономической рентабельности, при которых выбор инвестора может измениться по отношению к предприятию с максимальной рентабельностью при всех возможных отклонениях в валюте баланса и прибыли в заданных интервалах будет определять границы существенности искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В качестве существенного показателя для оценки финансового состояния и прогнозирования банкротства предприятий в соответствии с официальными нормативными актами в исследовании выбран показатель – коэффициент текущей ликвидности (КТЛ). В исследовании получены модели, характеризующие влияние показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (экономических или финансовых факторов) на показатель текущей ликвидности (КТЛ), который исследовался в зависимости от четырёх факторов с учётом возможных их относительных отклонений от отчетных данных в диапазоне от -10 % до + 10%:

– экономическая рентабельность Эр как отношение (Приб) – Х1 к валюте баланса (ВБ)– Х2

– прибыль (Приб) – Х1;

– внеоборотные активы (ВНА) – Х3;

– краткосрочные пассивы (КрсрПас)– Х4.

Полученные модели коэффициентов текущей ликвидности (КТЛ) предприятий позволяют определить существенность отклонений финансовых факторов при оценке финансового состояния предприятия. Влияние валюты баланса, прибыли, а также их отклонений от данных отчетности на экономическую рентабельность по каждому из рассматриваемых предприятий нами определено в диссертации, когда в качестве существенного показателя для пользователей-инвесторов была выбрана экономическая рентабельность. Поэтому, используя уже полученные значения отклонений от данных отчетности по валюте баланса и прибыли, а следовательно, и экономической рентабельности, возможно определить существенность отклонений от данных отчетности краткосрочных пассивов и внеоборотных активов.

Существенное искажение внеоборотных активов или краткосрочных пассивов отчетности определяется посредством влияния на выводы пользователей, исходя из таких критериев как несоответствие нормативу КТЛ, несоответствие ожидаемому значению альтернативных показателей предприятий-конкурентов, изменение динамики КТЛ.

В целях обеспечения сопоставимости предприятий по значению среднегодовой валюты баланса и прибыли была сформирована группа из семи металлургических предприятий Челябинской области.

Для определения нормативного значения КТЛ по данной группе предприятий были использованы значения КТЛ из данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также наличие или отсутствие реального факта банкротства. На основе статистических данных определено наименьшее значение КТЛ среди исследуемых предприятий, не являющихся банкротами – 0,95.

Для иллюстрации использования построенных моделей представлены номограммы, по которым возможно определить относительные отклонения от отчётных данных по внеоборотным активам и краткосрочным пассивам (рис.4). С достаточной для практики степенью точности в данном случае определены пределы отклонений в показателях отчётности – от -10,0% до +10,0%.

Использование модели коэффициента текущей ликвидности для определения существенности отклонений внеоборотных активов и краткосрочных пассивов показано в автореферате на примере предприятия №1, модель КТЛ которого представлена уравнением:

КТЛПр1= 3,4297+2,6375Х1 – 0,43582Х2– 0,7279Х3 – 3,3191Х4 + 0,4320 Х12 + 1,362Х22 – 1,7163Х1Х4 + 0,30016Х2Х4 + 0,51406Х3Х4

На номограмме определения существенности отклонений по внеоборотным активам (ВНА) и краткосрочным пассивам (КрПас) от данных отчетности при сравнении КТЛ предприятия №1 с нормативным значением, либо значением КТЛ по данным отчетности в автореферате предложен один из трех вариантов при конкретных фиксированных значениях прибыли и валюты баланса.

Если предположить, что пользователем будет задано условие-критерий: КТЛ Пр1 0,95, то область существенных отклонений по ВНА, КрПас. (рис. 4) будет определена в области точек 7*.6*.4. в исследуемом диапазоне:

КТЛпр1(т.7*)=0,95 при ВНА (т.7.откл.%)=+10,0% и КрПас (т.7.откл.%)=-5,6%;

КТЛпр1(т.6*)=0,95 при ВНА (т.6.откл.%)=-4,5% и КрПас (т.6.откл.%)=-10,0%;

КТЛпр1(т.4)=0,589 при ВНА (т.4.откл.%)=+10,0% и КрПас (т.4.откл.%)=+10,0%.

Таким образом, область существенных отклонений по ВНА и КрПас будет ограничена областью в следующих диапазонах: – отклонения по внеоборотным активам от -4,5% до +10,0%, при отклонении по краткосрочным пассивам +10,0% (т.6*, т.4);

– отклонения по внеоборотным активам +10,0%, при отклонении по краткосрочным пассивам от -5,6% до +10,0% (т.7*, т.4);

– все отклонения по внеоборотным активам и краткосрочным пассивам на линии точек (т.6*, т.7*).

Если в качестве критерия будет задано условие КТЛ Пр1 3,43 при нулевых отклонениях по валюте баланса и прибыли, то область существенных отклонений будет определена в области точек 1-1*.2.4.3.1-1,** соответствующих:

КТЛпр1(т.1-1*)=3,43 при ВНА (т 1-1*.откл.%)=-10,0% и КрПас (т.1-1*.откл.%)=-6,8 %;

КТЛпр1(т.2)=1,102 при ВНА (т.2.откл.%)=-10,0% и КрПас (т.2.откл.%)=+10,0%;

КТЛпр1(т.4)=0,589 при ВНА (т.4.откл.%)=+10,0% и КрПас (т.4.откл.%)=+10,0%;



Pages:     | 1 |   ...   | 5 | 6 || 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.