авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |

Методологические и институциональные проблемы аудита

-- [ Страница 5 ] --


принцип специфики аудиторской ответственности



+


принцип конфиденциальности



+


принцип существенности

+


+


принцип разумной уверенности

+



+

принцип доказательности

+



+

принцип документирования

+



+

принцип выборочной проверки

+



+

принцип унифицированности

+



+

принцип профессиональной компетентности




+

принцип профессионального поведения




+

б) профессиональные, относящиеся к сопутствующим услугам:



+


принцип прогнозности



+


принцип мониторинга



+


принцип эффективности



+


принцип рациональности



+


принцип представительства



+


в) этические:

+


+

+

принцип независимости

+




принцип честности

+


+

+

принцип объективности

+


+

+

принцип добросовестности

+


+

+

принцип профессиональной компетентности

+




таких, к примеру, как принцип нераспространения информации о частной жизни лица без его согласия (ч.1, ст. 24); принцип доступности информации для ли-ца, затрагивающего его права и свободы (ч.2 ст.24); принцип права частной собственности (ст. 35); принцип возмещения государством вреда, причиненно- го незаконными действиями (бездействием органов государственной власти или их должностных лиц (ст. 53) и др.

Пренебрежение конституционными принципами, регулирующими сферу аудита, привело к фактическому отсутствию принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы в законах Российской Федерации. Например, это привело к парадоксальной ситуации, когда в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ред. 03.11.06) не содержится правовых принципов, определяющих содержательные и процедурные аспекты аудита. Данный федеральный закон составлен как система дозволений и запретов, исходящих от государства и определяющих, какой должна и не должна быть аудиторская деятельность. Такая логическая конструкция закона вызывает сомнение, поскольку любое правовое предписание должно иметь основу – принципы. Более того, в законе нет никакого указания на приоритет Конституции Российской Федерации, в полном соответствии с которой должен осуществляться аудит.

Кроме того, следует заключить, что в настоящее время в Российской Федерации принципы аудиторской деятельности получили развитие не в законах, а в подзаконных нормативных актах, например, стандартах аудита, что позволяет неоднозначно толковать их правоприменителями.

Принцип иерархии закона и подзаконного нормативного акта устанавливает, что в случае противоречия норм закона Указу Президента, Постановлению Правительства, локальным нормативным актам преимущественную силу имеют нормы Гражданского кодекса Российской Федерации, Арбитражного кодекса Российской Федерации, Кодекса об административных правонарушениях и др. Поэтому принципы гражданского, административного, уголовного, налогового права и т.д. следует отнести к общеправовым принципам аудиторской деятельности.

Таким образом, нам представляется, что правовыми принципами аудита, составляющими основные векторы концепции аудита в Российской Федерации должны быть: принцип федерализма (устанавливающий права и обязанности Российской Федерации и ее субъектов в сфере аудита); принцип иерархии закона и подзаконного нормативного акта; принцип конфиденциальности (устанавливающий, что аудиторские организации и аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги); принцип императивности (устанавливающий, что по одной и той же отчетности выражение мнения о достоверности отчетности должно быть единым, независимо от лица, осуществляющего аудит) и др.

Среди принципов аудита особый статус имеют принцип разграничения ответственности в аудите и принцип специфики аудиторской ответственности. Принцип разграничения ответственности декларируется в аудиторском заключении и предполагает, что аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство аудируемого лица. Ответственность за использование информации, содержащейся в аудиторском заключении, и принятие решений несет непосредственно пользователь аудиторской информации. Следует констатировать, что такая важнейшая специфическая черта, как ответственность пользователя за принятие квалифицированных решений на основе аудиторской информации, не зафиксирована в законодательстве Российской Федерации.

Такая группа аудиторских принципов – достоверности, гласности, адресности, независимости, императивности, разграничения ответственности, обеспечения права пользователей аудиторской информации на защиту, специфики аудиторской ответственности, конфиденциальности, разумной уверенности, существенности – отнесена нами к содержательным принципам, поскольку они определяют аудит как целостное явление, представляющее его составные элементы, свойства, связи и функции. Например, принцип существенности является своеобразным стержнем собственно аудита и используется как при планировании аудита, так и при формировании аудиторского мнения.

Поскольку аудит представляет собой публично-правовой аспект, мы включили в состав содержательных принципов принцип гласности.

Кроме того, содержательные принципы в значительной мере нуждаются обогащением принципами, на которых базируются сопутствующие услуги: принципом прогнозности, позволяющим определить тенденции развития хозяйствующего субъекта; принципом мониторинга, позволяющим определить изменение динамики показателей; принципом эффективности, позволяющим давать рекомендации пользователям аудиторских услуг по эффективному использованию финансовых ресурсов; принципом рациональности, позволяющим давать рекомендации предприятиям по рациональной организации управления на всех уровнях; принципом представительства, позволяющим представлять интересы хозяйствующих субъектов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции. Данные принципы обусловлены спецификой исторического, культурного и экономического развития Российской Федерации в конце ХХ века и в начале ХХI века. Культурно-исторический феномен этого периода можно охарактеризовать как возрождение гражданского общества, основанного на принципе частной собственности, охраняемой законом. Частная собственность порождает такое культурное явление, отсутствовавшее при административно-командной экономике, как ответственность собственника, предприимчивость, инициатива. В связи с этим значение сопутствующих аудиту услуг, оказываемых аудиторскими организациями, возрастает, то есть идет наращивание частно-правового потенциала аудиторской деятельности. Это явилось исходным началом перечисленных выше принципов в сфере сопутствующих аудиту услуг.

Такая группа принципов аудита (доказательности, выборочной проверки, документирования, унифицированности) выделена нами в процедурные принципы в связи со следующими обстоятельствами: они определяют методику и технологию аудиторской деятельности, они сформулированы в различных рабочих стандартах аудита.

В одну из групп аудиторских принципов выделены принципы, определяющие нормы нравственного поведения аудиторов, которые должны пропагандировать аудиторы и аудиторские сообщества (честности, объективности, добросовестности) – этические принципы. Эти принципы в равной мере можно отнести как к содержательным, так и процедурным принципам. Этические принципы, в отличие от принципов основ конституционного строя, конституционных, общеправовых нельзя, по нашему мнению, разграничить на содержательные и процедурные – они в равной степени определяют и содержание и процедуры аудиторской деятельности. Это связано с тем, что данные принципы, выражающие нравственные убеждения аудитора, тесно связаны с привычками, обыкновением, нравами и определяются в целом культурно-историческими образцами соответствующего периода времени.

Такие принципы, как принципы независимости, профессиональной компетентности, профессионального поведения, конфиденциальности, нами отнесены к общеправовым (содержательным) принципам, а не к этическим.

Таким образом, критериями классификации принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы могут являться: юридическая сила нормативных актов (их иерархия) в сфере аудита; содержание аудиторской деятельности (материальные принципы), способы реализации (процедурные принципы).

Классификация принципов аудита, в том числе бухгалтерской экспертизы по выделенным нами критериям позволит четко разграничить содержательную деятельность аудита и способы ее реализации. Это, в свою очередь, будет способствовать более четкому определению категориального статуса аудита и поможет избежать разного толкования категорий в правоприменительной и экономической практике. Очевидно, при углубленных исследованиях в этой области научный аппарат аудита в категориальном плане будет уточняться и обогащаться, что обусловлено необходимостью переориентации в современных условиях на новую философию аудита, являющуюся составной частью экономической культуры.

Методологическое значение института и институционального опосредования велико в сфере любого научного знания, в том числе и аудита. С нашей точки зрения, понятие «институт» в сфере аудита понимается широко, то есть не только как экономические отношения, регулируемые нормами права, но и сами правовые нормы.



Pages:     | 1 |   ...   | 3 | 4 || 6 | 7 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.