авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |

Методологические и институциональные проблемы аудита

-- [ Страница 3 ] --
  1. Определение природы аудита как культурно-исторического и экономического феномена.
  2. Системность аудита как экономического явления, определенная на основе вычленения его структурных элементов и способов их функционирования путем реализации принципов иерархии, субординации и кооперации.
  3. Определение принципов аудита, в т.ч. бухгалтерской экспертизы, их классификация на основе выделения их критериев: юридическая сила нормативных актов (их иерархия) в сфере аудита; содержание аудиторской деятельности (материальные принципы); способы реализации аудита (процедурные принципы).
  4. Система нормативно-правовой базы аудита и способы преодоления ее противоречий (конкуренция норм права, пробелы законодательства, дублирование норм права) в России.
  5. Определение институциональных проблем аудита: императивность и диспозитивность норм аудита, его правовая оценка, механизм реализации законодательства об аудите, решение которых позволит повысить эффективность аудита на основе разграничения интересов государства, хозяйствующих субъектов и пользователей аудиторской информации.
  6. Специфика аудиторской ответственности как особого вида юридической ответственности.
  7. Предметное и функциональное поле аудиторской деятельности, не позволяющее рассматривать ее исключительно предпринимательской.
  8. Концептуальная модель существенности как критерия достоверности отчетности и истинности аудита.
  9. Экономико-математический инструментарий определения границ существенности искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности для оценки ее достоверности, компьютерные программы для его реализации.

Апробация. Разработки автора используются в практической деятельности аудиторских фирм Челябинска и Челябинской области: ООО «АФИНА», ООО «Аудит-Стандарт», ООО Аудиторская фирма «Советник», ООО «Эксперт-Аудит», ООО «Авуар», а также ООО «Аудиторская фирма «ПАВИР» г. Санкт-Петербурга.

Результаты диссертационного исследования применяются в преподавании курсов «Аудит», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности», «Финансы предприятия», «Налоговое право», «Предпринимательское право», «Экологический аудит», «Аудит эффективности», «Экономика общественного сектора» в Южно-Уральском государственном университете, Челябинском государственном педагогическом университете и Челябинском государственном университете.

Основные положения и выводы работы докладывались на международных, всероссийских и региональных научных конференциях – таких, как международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы противодействия организации экономической преступности и коррупции» (г. Челябинск, 2006г.), IV международная научно-практическая конференция «Проблемы устойчивого развития городов» (г. Миасс, 2007г.), международная научная конференция «Экономика стран и менеджмент организаций в условиях глобализации» (г. Екатеринбург, 2007г.), VI международная конференция «Новые тенденции в экономике и управлении организацией» (г. Екатеринбург, 2007г.),

XVII республиканская научно-практическая конференция «Россия на пути реформ: XXI век – камо грядеши» (г.Челябинск, 2000г.), научно-практическая конференция «Проблемы совершенствования и развития экономических отношений в переходной экономике» (г. Челябинск, 2000г.), научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономики и законодательства России» (Челябинск, 2000г.), научно-практическая конференция «Проблемы развития институциональных форм в российской экономике» (г.Челябинск, 2007г.), научно-практическая конференция «Инновационные резервы повышения конкурентоспособности товаров и услуг» (г.Челябинск, 2008г.).

По теме диссертации опубликовано 46 работ, включая 3 монографии общим объемом более 50, 1 печатных листов, в том числе в изданиях из перечня ВАК–16 публикаций общим объемом 7,7 п.л., из них авторских – 5,65 п.л.

Структура диссертации: диссертация состоит из 2-х томов; том I – введение, 5 глав, заключение, библиографический список, 342с., рисунков 13, таблиц 16; том II – приложения (111с.), рисунков 30, таблиц 22.

Во введении дана общая характеристика работы, обоснована актуальность темы, сформулированы цель, задачи, объект и предмет исследования, проанализирована степень разработанности проблемы, определены методологическая база и практическая значимость, представлены результаты апробации основных положений диссертации.

В первой главе «Аудит: сущность, структура, принципы и специфика функционирования» разработана периодизация аудита как культурно-исторического феномена с учетом целей, методов аудита и его характерных особенностей. Появление и развитие аудита как культурно-исторического феномена увязано с исторически определенным уровнем развития средств производства и экономических способностей и потребностей человека, выраженных в формах цивилизованного экономического поведения и эффективной экономической деятельности. В главе проанализированы сущность и концепция аудита, вопрос о статусе аудита как формы научного знания. Аудит рассмотрен как системное экономико-правовое явление, определены и классифицированы его принципы по различным критериям, а также произведен анализ функций аудита в современной мировой и экономической теории и практике.

Во второй главе «Институциональные проблемы аудита в Российской Федерации и пути их решения» осуществлена постановка институциональных проблем, выявлена роль аудита в системе финансового контроля государства и общества, уточнены понятия «аудит» и «аудиторская деятельность», определена специфика нормативного регулирования и механизм реализации законодательства об аудите в Российской Федерации, выявлены их противоречия, устранение которых позволит повысить уровень его управленческого воздействия на общественные отношения, рассмотрены вопросы императивности и диспозитивности норм в аудите, рассмотрена правомерность отнесения аудиторской деятельности исключительно к предпринимательской, проанализирована специфика аудиторской ответственности и определена проблема ее реализации.

В третьей главе «Бухгалтерская отчетность как объект аудита: теоретико-прикладной аспект» рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность как связующее звено между организацией и другими субъектами рынка, систематизирована классификация пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по различным критериям и основаниям, уточнены понятия «бухгалтерская» и «финансовая» отчетности. В данной главе аудит определен как средство эффективного контроля за соблюдением принципов бухгалтерского учета и отчетности, рассмотрены международные стандарты финансовой отчетности как основа обеспечения качества информации в финансовой отчетности.

В четвертой главе «Методологические проблемы определения достоверности отчетности как центрального звена аудиторской деятельности» рассмотрены категориальные формы организации аудита как научного знания и проанализирована существенность как его определяющая категория и являющаяся критерием достоверности отчетности, произведена оценка состояния нормативного регулирования существенности в аудите в Российской Федерации, определены способы ее совершенствования, проведен теоретический анализ истинности аудита.

В пятой главе «Инструментарий оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и определение границ существенности ее искажений» предложен экономико-математический инструментарий определения существенности искажений данных отчетности при выборе в качестве существенных показателей экономической рентабельности и коэффициента текущей ликвидности, разработан инструментарий определения нормативов финансовых показателей.

В заключении изложены основные выводы и предложения, являющиеся результатом проведенного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ


Аудит раскрывается как многогранный экономический институт только в контексте культурно-исторического анализа. То, что аудит возник во времена экономического и культурного процветания Древнего мира, когда мудрость почиталась как высшая добродетель, свидетельствует о естественной, имманентно присущей принадлежности аудита к высокоорганизованному обществу.

Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость переориентации ее на новую философию хозяйствования, в основе которой наряду с другими определяющими факторами лежит экономическая культура хозяйствующего субъекта.

Содержание понятия «экономическая культура» может быть раскрыто через ее структурные элементы: стереотипы образа жизни, уровень и структуру потребностей (потребность в достоверной экономической информации), стереотипы потребления (рекомендации в оптимальном использовании ресурсов), культурные образцы хозяйственных представлений и хозяйственного поведения (принципы международных, отечественных, отраслевых стандартов учета и отчетности и их соблюдение), нормы и образы социального взаимодействия хозяйственных субъектов, способы воспроизведения и трансляции этих образов (выражение мнения аудитора о достоверности отчетности и соблюдении принципов, норм, законов и др.), организационные формы существования хозяйственной культуры (аудиторские организации, союзы, ассоциации) и др.

Аудит, как и любое иное экономическое явление, не может не «работать» в социальных институтах в силу того, что прямо производен от них и прежде всего от «хозяйственного рационализма», позволяющего рассчитывать ход и последствия хозяйственной деятельности. В настоящее время не представляется возможным рассматривать аудит как и хозяйственную деятельность вне историко-культурного континуума. В связи с этим следует говорить об аудите как о социоэкономическом элементе культуры.

Аудит как культурно-исторический феномен характеризуется с точки зрения особенностей сознания и поведения участников хозяйственной деятельности в конкретных формах и сферах общественной жизни. У него есть, безусловно, свой культурно-исторический компонент, рассматриваемый нами в качестве постоянно воспроизводимых результатов хозяйственной деятельности с опорой на конкретную культурно-экономическую программу. Такой программой в современных условиях должна стать трехуровневая модель корпоративной отчетности, которая призвана обеспечить прозрачность отчетности и сократить разрыв ожиданий пользователей.

Аудит как культурно-исторический феномен имеет важную особенность – потенциальную преобразовательную деятельность (как мыслительную, так и практическую) самого аудитора и требует от него комплекса знаний в самых различных предметных областях, системного мышления, высокого уровня интеллектуальных возможностей.

Известно, что феномен культуры может рассматриваться как длящийся, когда каждый последующий этап опосредован предыдущим, и как дискретный, когда объективно необходимым является процесс выстраивания заново вполне, казалось бы, устоявшегося определенного культурного образца. Аудит в качестве культурно-исторического феномена, удачно совмещая в себе эти два подхода, тем не менее, наиболее тяготеет ко второму, при котором «мир опять предстает перед тобой неизвестным, то есть онтологически переменным и оргдеятельностно не обеспеченным»1

Это связано прежде всего с необходимостью этимологического анализа категорий, так как их значение, определяемое предшествующими культурно-историческими образцами, утрачивает свое однозначное содержание, хотя форма продолжает оставаться прежней. В частности, это касается такого важного методологически неосвоенного явления (категории) в аудите, как существенность. До настоящего времени не определены императивно критерии существенности на основе разграничения интересов пользователей отчетной информации.

Противоречивость аудита как культурно-исторического феномена заключается, на наш взгляд, в том, что основная роль культуры состоит в формировании жизненных условий (в том числе и хозяйственных) согласно образцам, но при этом аудитор обязан противопоставлять эти образцы естественно и неестественно возникающим в обществе социально-экономическим и политическим отношениям и обстоятельствам. Ярче всего эта проблема высветилась в США после крупнейшего в истории этой страны банкротства – внезапного краха корпорации Enron и распада одного из гигантов мирового бухгалтерского и аудиторского сообщества – фирмы Andersen.

Противоречивость аудита как культурно-исторического феномена наиболее ярко преломляется в предпринимательской деятельности, к которой относится официально сфера аудита. Нам представляется, что аудит не должен акцентироваться на одном типе ресурсов – финансовом. Необходима мобилизация интеллектуальных, деятельностных, социально-психологических, культурных ресурсов для реализации миссии аудита на каждом этапе своего развития. Анализ сущности, функций и задач аудита показывает, что это особо сложный экономический, социально-исторический, культурный феномен. Исследование эволюции целей, функций и методов аудита в истории человеческой цивилизации – убедительное свидетельство этого. Первоначально аудит представлял собой подробную детальную проверку финансово-хозяйственных операций, что было вызвано потребностью хозяйствующего субъекта. Затем получил широкое распространение системно-ориентированный аудит, основанный на использовании данных внутреннего контроля клиента, в последующем – аудит, базирующийся на риске, когда проверяются лишь те области, где риск выше. Современный аудит – это не только подтверждение достоверности отчетности, но и целый спектр сопутствующих аудиту услуг и прежде всего – консалтинг.

Таким образом, появление аудита как культурно-экономического феномена вызвано исторически определенным уровнем развития средств производства, экономических способностей и потребностей человека, выраженных в формах цивилизованного экономического поведения и эффективной экономической деятельности.

Благодаря аудиту как культурно-экономическому феномену высокообразованный предприниматель-профессионал, осознающий свои место и роль в общественном производстве и учитывающий возможные тенденции в его движении, будет способен принимать адекватные экономические решения и устойчиво функционировать в сложных экономических условиях.

Определение аудита как культурно-исторического и экономического феномена создаст предпосылки для создания эффективной экономической модели, реализация которой на определенном уровне даст возможность достичь наивысших экономических результатов.

В настоящее время остается невыясненным вопрос о статусе аудита как формы научного знания. Разное восприятие аудита (как прикладной науки, предметной деятельности, научной дисциплины, формы научного знания и др.) не позволяет четко определить его предметно-объектное содержание. Общеизвестно, что первоначально новые отрасли науки формировались исключительно по предметному признаку, то есть в связи с вовлечением в процесс познания новых, никем не исследованных сфер действительности. Для современной науки характерен переход от предметной ориентации к проблемной, когда новая наука «вырастает» не из специфики предмета исследования, а в связи с выдвижением определенной крупной теоретической или практической проблемы.

Таким образом, нам предстоит осмыслить, что же лежит в основе аудита: свой специфический предмет исследования или важнейшая теоретико-прикладная проблема. Известная и довольно широко распространенная трактовка предмета исследования аудита – финансово-хозяйственная деятельность, бухгалтерская (финансовая) отчетность, факты хозяйственной деятельности – не выдерживает критики в силу того, что и другие экономико-прикладные знания также имеют аналогичный предмет исследования.

По нашему мнению, аудит имеет многопредметное поле: общественные отношения, которые непосредственно связаны как с осуществлением специфичного вида финансового контроля – «собственно аудита», оказанием широкого спектра сопутствующих аудиту услуг, так и с управлением экономическим и социальным развитием хозяйствующих субъектов, государства, общества посредством использования аудиторской информации.



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.