авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |

Методологические и институциональные проблемы аудита

-- [ Страница 1 ] --

На правах рукописи

Ким Наталья Васильевна

МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ И ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ
ПРОБЛЕМЫ АУДИТА




Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика




Автореферат диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук



Краснодар 2008

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита
Уральского социально-экономического института Академии труда
и социальных отношений

Научный консультант:

доктор экономических наук, профессор

Рассказова-Николаева Светлана Алексеевна

Официальные

оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Панкова Светлана Валентиновна

доктор экономических наук, профессор

Зырянова Татьяна Владимировна

доктор экономических наук, профессор

Жминько Сергей Иванович


Ведущая организация – Государственный университет управления (г. Москва)

Защита состоится 26 сентября 2008г. в 9 часов на заседании диссертационного совета Д 220.38.02. при ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу:

350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13, ауд. 209 главного учебного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО

«Кубанский государственный аграрный университет»

Автореферат разослан 26 августа 2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета П.С. Бондаренко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Появление и быстрое развитие аудита в России вызвано формированием рыночных отношений. Рынок нуждается в свободном, равноправном партнерстве. Аудит аккумулирует в себе необходимый информационный потенциал экономики хозяйствующих субъектов, государства, а следовательно, приобретает ранее несвойственную ему характеристику – становится непосредственной производительной силой общества.

Системы бухгалтерского учета развитых стран представляют сведения, доступные для пользователя. Данные бухгалтерской отчетности позволяют оценить рыночные изменения, коммерческие риски, прогнозировать и анализировать сценарии поведения конкурентов и принимать эффективные решения при условии достоверности данных бухгалтерской отчетности.

В связи с этим научные и прикладные изыскания западных и отечественных ученых направлены на повышение эффективности экономических механизмов, на формирование методов получения достоверных учетных данных, обладающих высокой прогностической ценностью.

Современный этап социально-экономического развития России выявил ряд важнейших вопросов, связанных c развитием различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое сообщество. Это, в свою очередь, требует кардинальных изменений в управлении экономикой, перестройки системы организации, методологии контроля за ее функционированием, от эффективного научно-практического решения которых, будет зависеть экономический потенциал Российского государства, устойчивость его экономических и политико-правовых структур. В ряду этих вопросов важнейшее место занимает аудит как системное экономико-правовое и историко-культурное явление.

Практические проблемы современного экономического развития страны связаны с нерешенностью важнейших теоретических вопросов в сфере аудита. Одним из них, на наш взгляд, является определение статуса аудита как формы научного знания. Это, в свою очередь, предполагает четкое определение предмета аудита, отсутствующее не только в отечественной, но и зарубежной экономической литературе.

Недостаточная разработанность методологии аудита ведет к снижению эффективности деятельности не только отдельных аудиторских организаций, хозяйствующих субъектов, но и всей экономики страны.

Определение статуса аудита как связующего звена между государством и гражданским обществом, его институциональных характеристик, системного и предметного содержания позволит идентифицировать аудит как своеобразную экономико-институциональную модель, логико-математический инструментарий которой позволит определить истинность аудита и явится предпосылкой для создания важнейшего стандарта аудита.

Российский аудит, являясь экономико-правовым и социальным институтом, должен стать гарантом выхода российской экономики на качественно новый уровень, соответствующий мировым стандартам.

Степень научной разработанности проблемы. Исследование принципов международной системы аудита, его методологии, теории и практики нашли отражение в трудах Р. Адамса, Х. Андерсона, А. Аренса, М. Бениса, А. Брюне, И. Гариссона, М. Готлиба, Р. Доджа, К. Друри, Д. Кармайкла, Дж. Лоббека,

Р. Монтгомери, Б. Нидлза, Р. Рафехсо, Дж. Риса, Д. Робертсона, З. Энтони и др.

В России вопросам теории аудита и истории его развития посвящены исследования С.М. Бычковой, А.В. Газаряна, Г.И. Козловой, Г.Б. Полисюк, Н.М. Сандуленко, Я.В. Соколова, Г.И. Сухачевой, К.Л. Угольникова в которых несмотря на богатую содержательность, аудит не рассматривается как культурно-исторический феномен.

Среди наиболее значимых работ российских ученых, посвященных вопросам качества аудита, в том числе и внутреннего, внедрения стандартов аудита необходимо отметить работы Л.Ф. Аксененко, Л.А. Головниной, Ю.А. Данилевского, С.И. Жминько, Ф.В. Зайнетдинова, Т.В. Зыряновой, В.Б. Ивашкевича, Т.И. Кисилевич, С.В. Панковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др.

Положения теории аудита, многочисленные подходы к методике и методологии его проведения рассматриваются в трудах российских ученых – В.Д. Андреева, С.М. Бычковой, О.В. Голосова, Е.М. Гутцайта, Н.М. Заварихина, Ю.Ю. Кочинева, М.В. Мельник, О.А. Мироновой, В.И. Петровой, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.В. Скобары, А.А. Терехова, А.А. Шапошникова, А.Д. Шеремета и др.

Однако ряд актуальных вопросов аудиторской деятельности до сих пор мало изучен и остается вне поля научных изысканий. За рамками исследования остается направление, связанное с разработкой четкой концепции развития аудита. Это уводит аудит от осуществления им такой важнейшей функции как прогностичность, которая способна определить тенденции развития экономики России и ее полномасштабной включенности в мировую экономику.

Наибольшее значение в теории аудита имеет понятие достоверности отчетности, основанной на существенности, понимаемой нами как критерий истинности аудита. Принцип существенности в аудите является своего рода фундаментом, гарантией для выражения профессионального мнения и применяется при решении многих задач.

По вопросу определения существенности высказываются самые разные точки зрения такими зарубежными и отечественными специалистами как, например, Р. Адамс, В. Андреев, Э. Аренс, Дж. Лоббек, В. Бондаренко, С. Бычкова, Д. Карлмайкл, М. Бенис, Дж. Робертсон, В. Скобара, В. Соколов, А. Терехов и др.

Рекомендованные методики расчета уровня существенности в обязательном аудите, применяемые в большей части аудиторских фирм, имеют серьезные недостатки, анализу которых посвящены работы ряда специалистов в области теории и практики аудита (П.П. Баранов, Е.И. Балалова, Н.Д. Бровкина, Е.М. Ботвинник, Е.М. Гутцайт, О.В. Каурова, Д.С. Лутов, Е.А. Мизиковский, Ж.А. Морозова, Е. Б. Субботина, А. А. Шапошников и др.).

Главным недостатком названных методик является отсутствие в них связи с общей концепцией аудита, в основе которой лежат интересы пользователей отчетности. Кроме того, при определении существенности отсутствует логическое и эмпирическое обоснование набора базовых показателей отчетности, а также долей, применяемых к данным показателям. Эти недостатки значительно снижают, на наш взгляд, эффективность использования методик на практике, так как могут отрицательно сказаться на истинности аудита.

Проблема истинности аудита обретает важное теоретическое и прикладное значение. В научной литературе существуют разные варианты определения истинности и истины: в философии, логике, математике, юриспруденции (О. Александров, М. Андрющенко, Ф. Бэкон, Д. Дидро, И. Кант, Г. Левин, В. Лекторский, В. Ленин, К. Маркс, А. Прохоров, Б. Спиноза и др.). Истинность аудита не рассматривается в специальной экономической литературе. Нам представляется важным определение истинности в аудите как способа повышения его теоретической и практической (народно-хозяйственной) результативности.

Таким образом, из данных проблем вытекает круг более узких проблем, методологическое значение которых, тем не менее, весьма важно. Одной из таких проблем является определение категориального статуса аудита.

Анализ научной литературы позволил зафиксировать, что дискуссионным является также вопрос об отнесении аудиторской деятельности исключительно к предпринимательской. По этому вопросу высказывают различные мнения такие специалисты, как В.К. Андреев, А.Н. Зевайкина, Е.М. Гутцайт, Р.В. Кожура, В.В. Нитецкий, А.Л. Руф, М. Ю. Тихомиров, С.Г. Чаадаев, А.А. Ялбуганов и др.

Предстоящее перераспределение функций регулирования аудиторской деятельности между государственными органами управления и саморегулируемыми организациями, отсутствие должной теоретической платформы для решения проблем, связанных с государственным и общественным регулированием аудиторской деятельности, еще раз подчеркивают важность рассматриваемых проблем теории и методики аудита в их логической взаимосвязи. Это нашло отражение в работах Ю. Воропаева, А. Крикунова, Д. Письменной, С. Преснякова, И. Сухарева, Э. Толмачевой, А. Шеремета, И. Южанова и др.

Большинство теоретико-методологических и узкоспециальных проблем связано с нерешенностью правовых аспектов аудита, в частности, специфики правового регулирования аудиторской деятельности, правового механизма реализации законодательства об аудите, вопросов императивных и диспозитивных норм в аудите, правовой оценки аудита и др.

Научные исследования по вопросам правовой оценки С. Алексеева, А. Бабая, М. Бару, Н. Витрука, Ю. Демидова, В. Зажицкого, В. Кудрявцева, Т. Кашаниной, П. Недбайло, Н. Неоновски, П. Рабиновича, Е. Чвялевой, А. Черданцева, Л. Чулюкина, Ф. Фаткулина и др. раскрывают правовой категориальный аппарат, но правовой потенциал аудита еще не исследован в полной мере. Исследованию правовых проблем аудита в диссертации уделено особое внимание.

Таким образом, круг определенных нами проблем аудита и анализ путей их решения позволяет выйти на новый уровень теоретико-прикладного исследования в сфере аудита, что имеет большое народно-хозяйственное значение.

Актуальность поставленных проблем, их теоретическое, методологическое и практическое значение, наличие ряда дискуссионных вопросов определили выбор темы исследования, его цель и задачи, предмет и объект.

Целью исследования в данной диссертации является развитие методоло гии аудита, определение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и истинности аудита на основе комплексного системного подхода к изучению его сущности и роли в рыночной экономике, а также разработка стратегии институциональных преобразований аудита с учетом действующей нормативной и методической базы.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

1) исследовать историко-правовые аспекты аудита как социокультурной системы, его эволюцию в зарубежных странах, в России, а также обосновать концепцию аудита как системного экономического, культурного и политико-правового явления;

2) рассмотреть аудит как системное экономико-правовое явление и определить основания взаимодействия его структурных элементов;

3) классифицировать принципы аудита, в т.ч. бухгалтерской экспертизы на основе определения их критериев;

4) систематизировать нормативно-правовую систему аудита и выявить ее проблемы и противоречия;

5) определить институциональные проблемы аудита и на их базе обосновать теоретико-методологические основы совершенствования российского института аудиторства;

6) проанализировать специфику аудиторской ответственности;

7) рассмотреть предметное и функциональное поле аудита и обосновать правомерность его отнесения исключительно к предпринимательской деятельности;

8) обосновать теоретико-методологическое содержание базовых категорий аудита, в том числе существенности, определить их сущность, логическую и иерархическую соподчиненность;

9) разработать инструментарий количественной оценки существенности как критерия истинности аудита, реализуемый с помощью компьютерных технологий.

Предметом исследования является методология аудита как системного экономико-институционального явления, существенность как критерий достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и истинности аудита.

Объект исследования –аудиторская деятельность (на примере металлургических предприятий и организаций обслуживающих производств Челябинской области), нормативно-правовая база аудита, публично-правовая и частно-правовая сфера аудиторской деятельности как проявление специфики общественных отношений в сфере аудита.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. В работе использованы нормативно-правовые акты, международные и отечественные стандарты аудита, положения по бухгалтерскому учету, методические материалы.

Методология исследования. Диссертационное исследование осуществлено на основе общетеоретического (философского) метода, конкретно-прикладных и специальных методов.

Примененные методы диалектической логики, посредством которых исследовались переходы от одной системы знаний к другой, явились эффективным средством познания аудита как социальной системы.

Философская методология, содержание которой составляют общие принципы познания и категориальный строй науки в целом способствовала осуществлению исследования аудита как научного знания с точки зрения условий и границ его применения, адекватности объективной реальности, а также интерпретации его результатов.

Примененные в диссертационном исследовании законы материалистической диалектики (превращение количества в качество – взаимное проникновение полярных противоположностей и превращение их друг в друга – развитие путем противоречия или отрицание отрицания) определили диалектические противоречия в самом объекте познания – аудите.

Использованный при анализе статуса аудита как науки или формы научного знания метод структурно-функционального анализа позволил определить каждый его элемент с точки зрения определенного функционального назначения. Данный метод, непосредственно связанный с принципом историзма, культурного и социально-экономического детерминизма, позволил исследовать аудит как системное культурно-историческое явление.

Философские методы, имеющие общенаучный характер, использованы опосредованно другими, более конкретными методами с целью экономико-хозяйственной конкретизации сравнения, анализа и синтеза, идеализации, обобщения, восхождения от абстрактного к конкретному, индукции и дедукции.

В диссертационном исследовании были использованы математические методы: теория алгоритмов, теория выборочного метода, моделирование. Это способствовало повышению репрезентативности полученных результатов.



Pages:   || 2 | 3 | 4 | 5 |   ...   | 8 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.