авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |

Развитие системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 4 ] --

Для российских служб внутреннего аудита характерен низкий уровень использования электронных систем управления аудитом. Программное обеспечение, разработанное силами самой компании, использовали 12,2% респондентов, специализированные продукты – 8,2%. 61% респондентов, сознавая преимущества использования информационных технологий во внутреннем аудите, планирует внедрить электронную систему управления аудитом.

Выявленные тенденции свидетельствуют об изменении роли службы внутреннего аудита, что связано с использованием в большинстве организаций ее работы не только для оценки системы внутреннего контроля, но и для содействия руководству компании в решении задач в области управления рисками и повышения эффективности бизнес-процессов, что делает необходимым выработать методические подходы к планированию деятельности службы внутреннего аудиту, использовать риск-ориентированный и процессный подходы.

Во второй главе «Организации внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях» автором обоснована необходимость планирования, стандартизации внутренней аудиторской проверки в сельскохозяйственных организациях и определены перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита на основе риск-ориентированного подхода. Стратегия внутренней аудиторской проверки представляет собой общее направление действий руководителя подразделения либо проверки, которые необходимы для достижения поставленных перед ним целей путем координации и распределения ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.). В целях реализации принципа Парето в ходе планирования целесообразно использовать концепцию системно ориентированного аудита, предполагающего оценку системы внутреннего контроля. В ходе планирования целесообразно опираться на методические положения, изложенные в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» в части, не противоречащей деятельности внутренних аудиторов, и применять принципы комплексности, непрерывности, оптимальности. С учетом особенностей внутреннего аудита можно выделить два основных этапа планирования: подготовка и составление общего плана внутреннего аудита; подготовка и составление программы внутреннего аудита. При планировании возможно использовать один из трех подходов: пообъектный, циклический, процессно-объектный. Нами предложен алгоритм разработки плана внутреннего аудита, включающий в себя следующие взаимосвязанные этапы: 1) анализ внешних факторов макросреды и факторов микросреды, факторов внутренней среды с использованием методики стратегического анализа; 2) оценка системы внутреннего контроля, оценка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, ее изменений, оценка влияния новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации; 3) оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности; 4) выбор метода отбора операций для проверки; 5) определение характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; 6) установление порядка координации, текущего контроля, проверки выполненных работ, направлений проверки с учетом территориально обособленных подразделений сельскохозяйственной организации, их пространственной удаленности друг от друга, количество и квалификации специалистов службы внутреннего аудита. Предлагаемый алгоритм способствует качественной реализации контрольной функции в системе управления сельскохозяйственной организацией.

В ходе исследования обобщены проблемы, отечественный и зарубежный опыт стандартизации системы внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственных организациях. Нами выделено 5 групп нормативных актов и рекомендаций в области стандартизации системы внутреннего контроля и аудита: 1) международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА); 2) нормативные акты по внешнему аудиту – международные стандарты аудита (МСА); 3) российские нормативные акты по внешнему аудиту – федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; 4) нормативные акты, регламентирующие проведения аудита в финансовых организациях; 5) нормативные акты профессиональных ассоциаций. В качестве основы для разработки стандартов внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях нами рекомендуется использовать структурированную нормативно-правовую базу системы внутреннего контроля и аудита, а также нормативные акты РФ (Гражданский кодекс, Налоговый кодекс и т.д.), отраслевые нормативные акты (Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом от 6 июня 2003 г. № 792 и др.) и внутренние документы, классифицированные с учетом специфики бизнес-процессов, протекающих в конкретной сельскохозяйственной организации. Внутренние документы представлены: 1) документами стратегического характера, разрабатываемыми на уровне холдинга; 2) уставными документами; 3) документами в области лицензирования, сертификации либо членства в СРО; 4) документами, регламентирующими природоохранную деятельность; 5) документами, регламентирующими деятельность работников сельского хозяйства, социальную политику, политику в области обучения персонала; 6) документами, регламентирующими систему внутреннего контроля и аудита в сельскохозяйственной организации.

Нами предложена унифицированная структура стандарта внутреннего аудита, ориентированного на проведение проверки конкретного объекта, включающая: 1) общие положения; 2) нормативно-правовую базу, используемую в ходе внутреннего аудита; 3) перечень источников информации для проведения внутренней проверки; 4) программу проверки, включающую в себя основные вопросы и перечень аудиторских процедур; 5) классификатор типичных нарушений, выявляемых в ходе проверки и их последствий; 6) приложения, включающие формы рекомендуемых рабочих документов внутреннего аудита.

В ходе исследования выделены два перспективных направления развития системы внутреннего контроля и аудита, связанные с использованием международного опыта и основанные на применении риск-ориентированного подхода и стандартизации. Изучен зарубежный опыт в части применения риск-ориентированного подхода, исследованы концепции, изложенные в таких документах, как стандарт «Цели контроля при использовании информационных технологий» (COBIT), доклад «Контроль и аудит систем» (SAC), доклад «Внутренний контроль: интегрированный подход» (COSO), указание о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности (SAS 55). Произведен сравнительный анализ, позволивший дать их сущностную характеристику, выявить ориентацию рассмотренных документов на различные целевые группы, установить их роль в развитии системы внутреннего контроля и аудита.

Установлено, что эффективность функционирования системы внутреннего контроля и аудита определяется его стратегией, предполагающей рациональное распределение имеющихся у организации ресурсов (трудовых, финансовых, материальных) и сосредоточение на ключевых областях возникновения злоупотреблений и возможностей выявления и реализации внутрипроизводственных ресурсов в целях реализации принципа Парето 80/20. Для этих целей необходимы систематическое выявление и анализ рисков, оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации. Такая позиция согласуется с трактовкой Институтом внутренних аудиторов (США) контроля через достижение цели организацией. Изучена природа риска и дана классификация рисков по их источникам и определено, что риски целесообразно классифицировать через цели, на которые они влияют, а также принимать во внимание обязанности, накладываемые на организацию государством и инвесторами. Исследованы подходы к оценке эффективности деятельности службы внутреннего контроля и аудита, произведен их критический анализ. Для оценки эффективности системы внутреннего контроля нами разработана анкета, которая прошла апробацию на ООО «Учебно-опытное хозяйство «Донское» ДонГАУ, ориентированная на модель COSO.

Выявлено, что эффективность управления рисками и внутреннего контроля повышается при использовании стандартизации процессов, что актуализируется в условиях перехода к процессному управлению. Обоснована необходимость в целях стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля в сельскохозяйственных организациях изучения опыта стандартизации бизнес-процессов в других странах и отраслях, разработки плана внедрения таких стандартов проведения массового обучения специалистов; определения перечня аспектов, неурегулированных однозначно в международной практике или вообще остающихся неформализованными, но актуальными; четкого определения конечного перечня местных технологических и законодательных особенностей, которые следует учесть при адаптации международных стандартов. Нами разработан стандарт внутреннего аудита, ориентированный на применение при проведении аудита эффективности СВК бизнес-процесса «Поиск, оценка и выбор поставщика ТМЦ для животноводства», в основу которого положена выработанная нами унифицированная структура стандарта.

В третьей главе «Совершенствование методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях на базе процессного подхода» исследован процессный подход в аудите как основа совершенствования внутреннего аудита, выработаны методические подходы к аудиту бизнес-процессов.

В качестве одного из направлений совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях предложено использовать процессный подход, представляющий собой эффективную управленческую концепцию, направленную на управление бизнес-процессами. Использование данного подхода в сельскохозяйственных организациях требует проведения внутреннего аудита бизнес-процессов, предполагающего оценку текущего состояния бизнеса в разрезе бизнес-процессов, выявление на базе данной оценки проблемных областей, бизнес-процессов, разработку мероприятий по оптимизации бизнес-процессов на основе рационального использования имеющихся возможностей и ресурсов (трудовых, материальных, финансовых и др.) в целях успешной реализации стратегии, а в случае необходимости ее корректировки.

Внутренний аудит бизнес-процессов может быть плановым и внеплановым. Заказчиками внутреннего аудита бизнес-процессов является руководство сельскохозяйственной организации, а в ряде случаев – собственники. Цель аудита бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации заключается в формировании мнения относительно соблюдения требований, предъявляемых к их функционированию, управлению, эффективности, выходам и степени удовлетворенности потребителей с последующей разработкой рекомендаций по оптимизации бизнес-процессов.

В ходе исследования определены источники информации при проведении внутреннего аудита бизнес-процессов и методы получения аудиторских доказательств. В целях обеспечения единства терминологии был проведен обзор понятий «процесс» и «бизнес-процесс», показавший, что в настоящее время наряду с понятием «бизнес-процесс» некоторые авторы применяют термин «процесс». Это позволило сделать следующий вывод: различие между этими понятиями связано с тем, что понятие «процесс» является более широким, поскольку используется в различных областях знания, применительно же к коммерческой организации целесообразно использовать термин «бизнес-процесс». В своем исследовании мы рассматривали бизнес-процесс как модель, поскольку он представляет собой абстракцию, а не действия, реализуемые в текущий момент времени.

Нами обоснована необходимость совершенствования бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях и определена роль внутреннего аудита, разработана методика внутреннего аудита бизнес-процессов в данных организациях. На первом этапе, именуемом «организационный этап», необходимо определить объект аудита, в качестве которого может выступать конкретный бизнес-процесс, цель его аудита и заказчик аудита бизнес-процесса. На втором этапе, именуемом «этап планирования», формируется план и программа аудита бизнес-процесса. На третьем этапе внутренними аудиторами осуществляется комплекс аудиторских процедур, которые рекомендовано осуществлять по следующим направлениям: 1) аудит бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации; 2) аудит описания бизнес-процесса; 3) аудит регламентации бизнес-процесса; 4) аудит решений по совершенствованию либо реинжинирингу бизнес-процессов; 5) аудит эффективности бизнес-процессов и разработка мероприятий по их совершенствованию либо реинжинирингу.

Аудит бизнес-стратегии целесообразно проводить в три этапа: 1) оценка внешней среды; 2) оценка коммерческой организации; 3) увязка возможностей организации с условиями внешней среды.

После аудита бизнес-стратегии аудитор должен оценить корректность описания и закрепления бизнес-процессов в регламентах. В регламентах также должен быть отражен комплекс показателей, используемых для контроля и оценки их эффективности. Объектом аудита могут являться решения, связанные с оптимизацией и реорганизацией бизнес-процессов. Аудитор оценивает, насколько имеющиеся описания бизнес-процессов способствуют реализации целей их описания, зависящих от уровня управления (табл. 3).

Таблица 3 – Цели описания бизнес-процессов, проверяемые аудитором3

№ п/п

Уровень управления

Цели описания бизнес-процессов

1

Топ-менеджмент

1. Формирование эффективной системы управления на основе бизнес-процессов.

2. Четкое разграничение ответственности и полномочий между руководителями и подразделениями в рамках бизнес-процессов.

3. Разработка показателей эффективности бизнес-процессов и методик их оценки и анализа.

4. Создание механизмов (процедур и методик) непрерывного улучшения бизнес-процессов.

5. Подготовка к созданию и внедрению Информационных Систем в Компании

2

Уровень среднего

звена

1. Разработка нормативных документов, регламентирующих бизнес-процессы.

2. Создание механизмов (процедур и методик) непрерывного улучшения бизнес-процессов.

3. Обучение персонала по вопросам, связанным с участием в бизнес-процессах

3

Специалисты

Создание инструкций и методик, определяющих деятельность специалистов в рамках бизнес-процессов



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 || 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.