авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 |

Амортизация основных средств как элемент учетной политики в аграрных формированиях (на примере предприятий псковской области)

-- [ Страница 2 ] --

Основными источниками финансирования основных средств в хозяйствах всегда были прибыль, амортизационные отчисления, бюджетные средства, а привлечение долгосрочных заемных средств сельскохозяйственными организациями затруднено тем, что многие из них являются финансово-неустойчивыми.

Теоретическое исследование основных принципов, лежащих в основе теории кругооборота и оборота основных средств с учетом специфики сельскохозяйственного производства, позволило уточнить определение амортизации основных средств, в современных условиях хозяйствования, что особенно важно для сельского хозяйства, где имеется значительная доля не только морально устаревших, но и физически изношенных основных средств.

Объективные процессы перенесения стоимости основных средств на создаваемый продукт определяют сущность амортизации. Она представляет сложное экономическое явление, которое выражает процесс движения стоимости основных средств, соединяет черты издержек производства и источника средств для возмещения изношенных и накопления новых основных средств. При этом мы исходим из того, что амортизация должна создавать возможность замены основных средств не только в прежней натуральной форме, но и на более высоком научно – техническом уровне.

В аспекте выше изложенного нами предлагается экономический механизм управления амортизационной и налоговой политикой (рис. 1).

Роль амортизационной политики будет возрастать. Прежде всего, это проявляется в формировании собственных финансовых ресурсов в условиях значительного роста цен на основные средства, так как амортизационные отчисления участвуют в процессе непрерывного кругооборота инвестиционных ресурсов, а также при формировании себестоимости производимой продукции и, следовательно, в ее конкурентоспособности, как на внутреннем, так и на внешнем рынках. Этот вывод подтверждается проведенным в работе анализом.

Амортизационная политика определена как отношения между хозяйствующими субъектами и государством в процессе формирования условий осуществления воспроизводственного процесса путем определения норм амортизации, способа перенесения стоимости основных средств на производимый продукт, с целью удовлетворения потребностей предприятия в инвестиционных ресурсах.

В ходе исследования нами разработана последовательность формирования амортизационной политики предприятия, которая состоит из четырех этапов, включающих:

- факторы, определяющие предпосылки формирования амортизационной политики (стоимость основных средств, методы оценки основных средств, срок полезного использования амортизируемого имущества, нормы амортизации, состав и структуру основных средств и др.);

- выбор соответствующего способа начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учетов;

- их анализ и оценка эффективности.

Создание реальной амортизационной системы вызывает необходимость пересмотра норм, отражающих реальный хозяйственный оборот основных средств, резкого сокращения сроков амортизации, особенно активной части основных средств, гибких методов начисления и целевого использования амортизации.

На основе вышеизложенного сформулированы основные направления развития амортизационной политики и повышения ее роли в управлении воспроизводством основных средств в нашей стране:

пересмотр существующей системы амортизации на предмет дальнейшей пригодности действующих норм амортизации. При необходимости привести в соответствие с накопленным отечественным и зарубежным опытом методы начисления и использования амортизационных средств с целью восстановления инвестиционной функции амортизации;

перепись основных средств предприятий с целью определения работающих и неработающих, вывод из хозяйственного оборота неработающих объектов путем постановки их на консервацию или в резерв с правом освобождения от налогообложения и начисления амортизации;

очередную переоценку одновременно с переписью основных средств, с выводом из хозяйственного оборота неработающих, т.е. основных средств, которые полностью амортизированы, но числятся на балансе сельскохозяйственных предприятий и не используются в сельскохозяйственной деятельности, а также списать основные средства, которые недоамортизированы, но для их восстановления требуются большие финансовые вложения, что затруднительно для финансово-неустойчивых сельскохозяйственных предприятий;

подготовку предложений о внесении в налоговое законодательство положений об использовании обновленной амортизационной системы с ее нормами, методами начисления, направлениями использования, положений по порядку регулирования и изменения амортизационной системы, а также положений о стимулировании инвестиционной деятельности;

Разделение объектов на амортизируемые и неамортизируемые подчиняется нескольким критериям.

Введены новые объекты амортизируемого имущества и изменен нижний предел оценки объектов для включения их в состав основных средств.

Новая норма бухгалтерского учета относительно признания активов стоимостью до 20000 руб. в составе материалов выгодна для организаций. Она позволяет снизить выплаты по налогу на имущество. Но с другой стороны, в Налоговом кодексе РФ основными средствами признаются активы стоимостью выше 10000 руб., это приведет к возникновению временных разниц.

Так что для упрощения учета мы полагаем, возможно, имеет смысл прописать в учетной политике, что объекты со сроком службы, превышающим 12 месяцев, включаются в состав МПЗ, если их первоначальная стоимость не превышает 10000 руб. Однако для уменьшения платежей по налогу на имущество выгоднее установить максимально разрешенный предел - 20000 руб.

С 1 января 2006 года разрешается начислять амортизацию по продуктивному скоту, на наш взгляд, данное изменение в законодательстве целесообразно, так как, во- первых, продуктивные животные имеют высокую первоначальную стоимость, что значительно затрудняет их приобретение для финансово-неустойчивых сельскохозяйственных предприятий, а во- вторых, позволяет сократить убытки, в том числе и экономически сильных хозяйств.

ПБУ 6/01 в новой редакции устанавливает, что по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. То есть объектами долгосрочной аренды или лизина могут быть и жилые дома, и отдельные помещения в них. Подчеркнем, что полноценная реализация права на такую аренду, по нашему мнению, может быть реализована только по завершению жилищной реформы.

Согласно п. 49 Методических указаний не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Однако земельные участки могут изменять как свои потребительские свойства (например, при осуществлении капитальных вложений, осуществлении мелиоративных или иных работ, повышающих их производительность или привлекательность для покупателей), так и свою рыночную и кадастровую оценку. Это дает основание обосновать вывод о том, что первоначальная стоимость земельных участков должна амортизироваться на общих основаниях.

Эти изменения коснулись и подходов к применяемым в организациях способов начисления амортизации основных средств.

Линейный способ начисления амортизации основных средств, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область применения.

Становление рыночных отношений требует использования более динамичных методов погашения первоначальной стоимости основных средств. Для капитала, вложенного в мобильную сельскохозяйственную технику, в большей мере подходят неравномерные, нелинейные способы начисления амортизации. Они известны как регрессивные (теперь – способ уменьшаемого остатка) и кумулятивные (списание стоимости, исходя из суммы чисел лет использования техники). Они позволяют быстрее списывать балансовую стоимость приобретенных основных средств на издержки производства. Это в условиях инфляции обеспечит возмещение вложенного капитала по мере выбытия изношенных основных средств из эксплуатации. Вывод подтверждается и проведенными в работе расчетами.

Необходимость использования названных методов объясняется, в частности, и совершенствованием технологий, в результате чего многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Другим аргументом в пользу использования указанных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале.

При расчете амортизации основных средств с использованием большинства нелинейных методов возникает остаточная величина, так называемая ликвидационная стоимость. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат разъяснений по данному вопросу. Однако изучение данного вопроса позволило обосновать следующие выводы:

Во-первых, в последний год полезного использования объекта рекомендовать доначислить оставшуюся сумму амортизации. Положительный момент в данном варианте - начисленная амортизация относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в объеме, равном первоначальной стоимости объекта основных средств.

Во-вторых, можно продолжать начислять амортизацию до погашения стоимости объекта основных средств. Напомним, что в соответствии с п. 4.6 ПБУ 6/01 «амортизационные отчисления по объекту основных средств... начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права». Данный вариант возможен лишь в том случае, если реальный срок полезного использования объекта больше первоначально установленного.

В третьих, можно списать недоамортизированный объект в общем порядке. В данном случае мы получаем убыток от списания, который не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Наибольшую перспективу в сельскохозяйственных организациях имеет способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпущенной продукции. Его целесообразно использовать потому, что по большинству машин, используемых в сельском хозяйстве, имеется прямая зависимость между степенью их эксплуатации и объемом выпущенной продукции, и потому, что сельское хозяйство отличается сезонностью производства.

НК РФ предусматривает начисление амортизации линейным или нелинейным методом.

Как следует из формулы определения нормы амортизации, применяемой к объекту амортизируемого имущества, нелинейный метод начисления амортизации, предусмотренный п. 4 ст. 259 НК РФ, - это метод уменьшаемого остатка. При налогообложении ускоренная амортизация за счет снижения налогооблагаемой базы увеличивает инвестиционные ресурсы.

Поэтому при налогообложении организациям необходимо учитывать результаты переоценок основных средств.

С этой целью в НК РФ следует внести дополнение, соответствующее действующим нормам ПБУ 6/01, а именно: в ст. 257 НК РФ целесообразно предусмотреть, что первоначальная стоимость основных средств при изменении стоимости их воспроизводства уточняется в процессе переоценки. Восстановительная стоимость основных средств используется для начисления амортизации, принимаемой в целях налогообложения.

С целью сдерживания завышения организациями стоимости основных средств целесообразно рекомендовать Госкомстату России определять предел увеличения их стоимости в результате переоценки. Внесение такого дополнения позволит однозначно решать вопросы оценки стоимости основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения.

С введением в 2002 году главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ в организациях возникла необходимость ведения налогового учета.

В стандартах бухгалтерского учета и налоговом кодексе РФ используются одни и те же понятия, имеющие зачастую разные значения, а информацию, содержащуюся в регистрах бухгалтерского учета, необходимо в ряде случаев дополнять и корректировать, чтобы правильно исчислить налоги и уплатить их в соответствующий бюджет. Поэтому, на наш взгляд, в современных условиях хозяйствования необходимо ввести определение налоговой политики. Мы считаем, что налоговую политику необходимо рассматривать как составляющую учетной амортизационной политики, так как вопросы бухгалтерского учета основных средств находятся в тесной взаимосвязи с действующим налоговым законодательством (например, возможность определения срока полезного использования по основным средствам в бухгалтерском учете в соответствии с классификацией основных средств введенной в действие с 01.01.2002 г.), что важно при организации бухгалтерского и налогового учета и имеет своей целью сближение этих видов учета.

Под налоговой политикой следует понимать совокупность принятых решений относительно выбора способов учета тех или иных операций, направленных на формирование достоверных финансовых результатов в соответствии с налоговым законодательством и исчисление налоговых платежей.

Налоговая политика должна отвечать общим принципам налогового законодательства, закрепленным в действующих нормативных документах.

Методика ее формирования может быть следующая:

Первый этап связан с формированием первоначальной стоимости объектов амортизируемого имущества (в диссертационном исследовании далее предложен подход, который позволяет более точно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества).

На следующем этапе - определение срока полезного использования, зачисление в соответствующую амортизационную группу, выбор способа начисления амортизации.

Третий этап - определение остаточной стоимости и расчет сумм налоговых платежей.

Изучение проблемы взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета основных средств позволило определить ключевые принципы, на основании которых можно было бы максимально использовать данные бухгалтерского учета для формирования показателей налогового учета.

В связи с этим нами предложена группировка основных средств, которая позволит более просто организовать систему налогового и бухгалтерского учета в организациях, повысить оперативность учета.

Основные средства группируются по следующим признакам: основные средства введенные в эксплуатацию до 01.01.02 г. и после 01.01.02 г., основные средства амортизируемые в бухгалтерском и налоговом учете, основные средства не амортизируемые.

Такая группировка позволит правильно рассчитать налогооблагаемую базу, начислить амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, сократить объем учетных работ.

Предлагаемая классификация согласовывается со стандартной классификацией расходов, заданной Налоговым кодексом Российской Федерации.

На наш взгляд, было бы целесообразно открыть дополнительный субсчет 02.4 «Амортизация для целей налогообложения» к счету 02 «Амортизация основных средств», где будет формироваться информация о начисленных суммах амортизации, принимаемых при расчете налога на прибыль или ЕСХН. Для обобщения начисленной амортизации нами разработана специальная форма учетного регистра.

Для повышения результативности ведения налогового учета считаем целесообразным в состав счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 01 «Основные средства» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

02.1.1 «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;

02.1.2 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете»;

01.9.1 «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;

01.9.2 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества».

При автоматизированном ведении учета это позволит синхронизировать учетный процесс в бухгалтерском и налоговом учете, а значит, и снизить трудоемкость обработки данных первичных документов, избежать дублирования операций. Разработка же обязательного минимального состава регистров аналитического учета и перечня их реквизитов с возможностью его дополнения налогоплательщиком в соответствии со спецификой его деятельности позволит сделать формы и технику ведения налогового учета более единообразной, а следовательно, и упростит задачу контроля за правильностью его ведения.

В соответствии с разработанной программой компьютер выдает распечатку или информацию на дисплей, в которой содержатся данные о суммах первоначальной стоимости, начисленной амортизации, остаточной стоимости и суммах начисленной амортизации за месяц, сгруппированные по группам основных средств, инвентарным номерам, причинам не начисления амортизации (консервация, восстановление и др.)



Pages:     | 1 || 3 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.