авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Организация и обеспечение трансформации отчетности российских предприятий в отчетность по мсфо

-- [ Страница 2 ] --

В целом к подсистеме представления информации по МСФО предъявляются общие требования, что все средства должны быть достаточными для приведения в отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов, а примененные процедуры должны обеспечивать достоверное отражение финансового положения организации в составленной отчетности.

Изучение места подсистемы представления информации по МСФО в учетной системе предприятия позволило сделать вывод, что данная подсистема представляет собой элемент общей системы представления учетной информации, обособленный от системы ее сбора и подготовки.

Разграничение системы получения информации и системы ее представления позволяет выявить специфику применяемых процессов обработки информации, методов и функций указанных систем. К системе получения информации, то есть непосредственно к учету, могут быть отнесены следующие процессы: наблюдение, регистрация, группировка в разрезе необходимой аналитики, группировка информации в разрезе необходимого синтетического разреза; к системе представления информации, то есть к отчетности, относятся: выборка необходимой аналитики, сводка, распределение, формирование, представление.

В диссертации доказывается, что описанное обособление процессов формирования информации обуславливает разделение методов бухгалтерского учета на: 1) методы системы подготовки информации, 2) методы системы представления информации. К первой группе методов автором отнесены: способ первичного наблюдения (документация, инвентаризация); способ текущей группировки (счета и двойная запись); способ стоимостного измерения (оценка (историческая стоимость), калькуляция). Ко второй группе методов отнесены: способ периодического обобщения (баланс и отчетность); способ стоимостного измерения (иные виды оценки, отличные от исторической стоимости); способ интерпретации информации (профессиональное суждение).

В ходе диссертационного исследования были также проанализированы современные способы получения отчетности по МСФО, и сделан вывод, что в определенных условиях хозяйствования, способ трансформации является единственным возможным способом подготовки отчетности по международным стандартам.

Результатом теоретического этапа проводимого исследования стало также авторское определение трансформации как последовательности действий и этапов интерпретации базовой отчетности путем изменения классификации, оценки и раскрытия информации с целью получения отчетности, основанной на иных принципах.

В рамках данной проблематики в работе были также рассмотрены процедуры, этапы, достоинства и недостатки подготовки отчетности путем трансформации отчетности организации, составленной по российским правилам учета.

Вторая группа научных проблем диссертационного исследования связана с применяемыми при трансформации способами интерпретации информации, среди которых особую роль играет профессиональное суждение составителя финансовой отчетности по системе международных стандартов.

При этом в работе были систематизированы основные проблемы внедрения МСФО в практику российских организаций по группам: финансовые; методологические; законодательные; кадровые и сделан вывод, что одной из наиболее сложных проблем является проблема формирования и обоснования "профессионального суждения" составителя отчетности.

Переход на систему международных стандартов обусловило необходимость определить сферу применения, возможности ограничения нового для российской практики учета понятия "профессиональное суждение". В ходе исследования автором проанализированы определения "профессионального суждения" ученых-экономистов и сделан вывод, что трактовка этой категории включает следующие ключевые понятия: "мнение специалиста - а) квалифицированного, б) ответственного, в) непредвзятого - об информации о финансовом положении, финансовом результате и изменениях в финансовом положении компании - в т.ч.: а) признание, б) классификация, в) оценка г) раскрытие - для целей отчетности и исходя из ее принципов". В то же время автор считает, что такая категория как "профессиональное суждение" не может быть связана с мнением одного специалиста, тем более, что требование об аудиторском подтверждении отчетности в РФ является обязательным, и в ходе аудиторской процедуры ряд аспектов так или иначе согласовывается с аудиторскими компаниями, поэтому в нашем понятии "профессиональное суждение" - это процесс квалифицированной интерпретации учетной информации для целей отчетности, исходя из ее принципов и назначения. Под механизмом реализации профессионального суждения в работе предлагается понимать последовательность действий, которые необходимо совершить для подтверждения результата квалифицированной интерпретации учетных данных. В работе предложен механизм реализации профессионального суждения составителя отчетности, который включает в себя два направления: 1) системное; 2) учетное.

Первое направление связано с функциями обратной связи и представляют собой взаимодействие служб, занимающихся подготовкой отчетности с иными службами организации. Подготовка МСФО-отчетности должна начинаться с процесса формирования профессиональных суждений, который можно представить четырьмя этапами, на каждом из которых выполняются необходимые шаги (табл.1).

Таблица 1. Этапы и шаги формирования профессионального суждения

Этапы формирования профессионального суждения

Шаги формирования
профессионального суждения

Внесение предложений о выработке профессиональных суждений.

• Закрепление в регламенте сроков начала и окончания формирования предложений; типовой формы документа

• Подготовка письменного предложения соответствующим подразделениям компании о формировании профессиональных суждений в соответствии с типовой формой

Формирование профессиональных суждений.

• Определение финансовой и экономической информации, являющейся основанием для формирования профессионального суждения, в т.ч. учетной политики для целей МСФО

• Оформление вывода документом типовой формы

• Информирование лица, сделавшего запрос, об отсутствии основания для формирования профессионального суждения

• Формирование номенклатуры дел по формированию профессионального суждения (например, первый экземпляр помещается в дело "Отчетность по МСФО"; второй экземпляр - собирается в дело в структурном подразделении, формировавшем профессиональное суждение

Проверка объективности полученных профессиональных суждений.

• Лица, на которые возлагаются обязанности проведения проверки объективности профессионального суждения, проверяют документы, фиксирующие суждение

• Результаты проверки и уведомления об отсутствии профессиональных суждений оформляются визой должностного лица;

• Оформление специального журнала по формированию профессиональных суждений

Использование профессиональных суждений для формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

• Осуществление трансформационных корректировок на основании профессиональных суждений

• Привлечение независимых аудиторов для подтверждения объективности принятых профессиональных суждений

Системное направление обычно вызывает необходимость перестраивать информационные потоки в компании, определение круга лиц, задействованных в подготовке информации, т.е. определение новых функциональных и должностных обязанностей персонала

Второе направление механизм реализации профессионального суждения представляет собой определение областей, в отношении которых необходимо высказать суждение.

Процедуры обоснования профессионального суждения в данном направлении мы предлагаем классифицировать по следующим признакам:

1) по направлениям формирования профессионального суждения: оценка; неопределенность; существенность; вариантность; нет аналогов;

2) по отношению к информации: раскрытие информации (пояснения); формирование информации (учетная политика)

3) по отношении к принадлежности к периодам: интерпретация будущих фактов (этап разработки учетной политики); интерпретация на момент перехода на МСФО; интерпретация текущих событий (дополнения к учетной политике).

В ходе диссертационного исследования, систематизированы ситуации, в которых стандартами предусмотрено обоснование профессионального суждения составителя отчетности при составлении учетной политики по МСФО и при раскрытии информации в примечаниях. Дана характеристика 17 основаниям для обоснования профессионального суждения при составлении учетной политики организации и 13 оснований при составлении примечаний к финансовой отчетности по МСФО.

В работе определен перечень финансовой и иной информации, к которой должны иметь доступ лица, занимающиеся подготовкой отчетности по МСФО, необходимой при формировании профессионального суждения. Автором предложена система регистров, необходимых для формирования МСФО-отчетности. Разработка регистров состояла из следующих этапов. В ходе методологического анализа по объектам учета были выявлены и проанализированы дополнительные параметры объектов, необходимые для раскрытия информации. Такие дополнительные параметры в совокупности с первичными данными бухгалтерского учета РПБУ образуют набор первичных данных по МСФО. Анализ совокупности первичных данных, необходимых для представления отчетности в соответствии с МСФО, позволил выделить следующие информационные области учета:

- первичные данные о клиентах;

- первичные данные об операциях;

- первичные данные о состояниях объектов учета;

- первичные данные об изменении параметров объектов учета (профессиональные суждения).

Каждая их этих областей была учтена при составлении регистра, который представлен перечнем полей, соответствующих набору первичных данных МСФО. Предлагаемый формат регистров - таблицы в электронном виде в формате Excel, как правило, данный формат хорошо адаптируется под программное обеспечение, которое имеется в РФ для консолидации информации, особенно "1С". Мы предлагаем следующие ведомости/ группы ведомостей:

- группа ведомостей "Основные средства и незавершенное строительство", включает: ведомость "Движение основных средств"; ведомость "Ограниченное распоряжение и использование внеоборотных активов"; ведомость "Доходные вложения в основные средства"; ведомость движения оборудования к установке и незавершенного строительства;

- группа ведомостей "Нематериальные активы и расходы будущих периодов", включает ведомость "Движение нематериальных активов"; ведомость "Движение расходов будущих периодов";

- ведомость "Движение прочих внеоборотных активов";

- ведомость "Движение запасов";

- группа ведомостей "Дебиторская задолженность", включает ведомости "Дебиторская долгосрочная/краткосрочная задолженность по торговой деятельности"; ведомость "Прочая долгосрочная/краткосрочная дебиторская задолженность";

- ведомость "Налоги";

- ведомость "Денежные средства на конец отчетного периода";

- группа регистров "Финансовые вложения", включает "Расшифровку движения долгосрочных займов за отчетный период"; "Расшифровку инвестиций в зависимые, дочерние и другие организации на конец отчетного периода"; "Расшифровку краткосрочных вложений"; "Расшифровку прочих долгосрочных финансовых вложений за отчетный период"; "График платежей по выданным долгосрочным займам";

- ведомость "Движение прочих оборотных активов";

- ведомость "Собственный капитал";

- группа ведомостей "Резервы" предлагается заполнить следующие формы: "Обязательства по накапливаемым отпускам"; "Информация о судебных исках"; "Резерв по сомнительным долгам", "Резерв на гарантийный ремонт";

- группа ведомостей "Кредиторская задолженность" включает: ведомости "Кредиторская долгосрочная/краткосрочная задолженность по торговой деятельности"; ведомости "Прочая долгосрочная/краткосрочная кредиторская задолженность";

- группа ведомостей "Кредиты и займы" включает следующие регистры: "Ведомость движения долгосрочных кредитов и займов полученных"; "Ведомость движения краткосрочных кредитов и займов полученных"; "График платежей по полученным долгосрочным кредитам"; "График платежей по полученным долгосрочным займам";

- ведомость "Прочие краткосрочные и долгосрочные обязательства";

- группа ведомостей "Выручка и себестоимость" состоит из: ведомости "Выручка за отчетный период"; ведомости "Выручка по сегментам", ведомости "Расходы в составе себестоимости за отчетный период";

- группа ведомостей "Доходы расходы" включают ведомости: "Доходы будущих периодов", "Доходов и расходов от участия в других организациях", "Доходы и расходы по процентам за отчетный период"; "Прочие доходы и расходы за отчетный период", "Коммерческие расходы за отчетный период", "Административные расходы за отчетный период";

- ведомость "Отложенные налоги";

- группа ведомостей "Информация по лизинговым операциям" включает следующие отчетные формы: "Лизинг-информация"; "Лизинг-график";

- группа регистров "Информация по внутригрупповым операциям" представлена разработочными таблицами: "МСФО. ВГО. Отчет о приобретении внутри Группы"; "МСФО. ВГО. Отчет о расходах по приобретениям ТМЦ, РБП"; "МСФО. ВГО. Отчет о движении ОС"; "МСФО. Отчет о движении ресурсов за период".

В группе ведомостей "Резервы" предложены трансформационные коэффициенты, позволяющие сформировать информацию о резервах в МСФО-отчетности. Структура ведомостей позволяет некоторые расчеты вести автоматически. В ведомости "Обязательства по отпускам" графа "Среднедневная заработная плата с налогами за период (с НДФЛ)" рассчитывается по формуле:

,

где: СЗП - среднедневная заработная плата с налогами за период (с НДФЛ), ФОТ - фонд оплаты труда и налоги за отчетный период для расчета среднего заработка, ССЧ - среднесписочная численность работников.

Графа "Сумма обязательств на конец отчетного периода по МСФО":

,

где: - сумма обязательств на конец отчетного периода, - количество неиспользованных дней отпуска на конец периода.

Графа "Сумма, вычитаемая из обязательств за счет дней отгулянных авансом":

,

где: - сумма, вычитаемая из резерва за счет дней выданных авансом, - количество неиспользованных дней отпуска на конец периода (в календарных днях, накопленные).

Графа "Итого" рассчитываем по формуле:

,

где: - сумма корректировка по обязательству, - обязательство на конец периода.

В ведомость "Резерв по претензиям" графу "Задолженность по иску по МСФО" предлагаем рассчитывать по формуле:

,

где: - резерв по претензии, Прет - общая сумма претензии, Вер - вероятность признания расходов по иску, - общая сумма претензии по решению суда.

Ведомость "Резерв по гарантийным работам" предназначена для расчета резерва по гарантийным работам. Графу "Сумма резерва на конец отчетного периода" можно рассчитывать по формуле:

,

где: - сумма резерва по гарантиям на конец периода, - расходы за отчетный период на гарантийный ремонт, - расходы за предыдущий период на гарантийный ремонт.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.