авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Развитие методики оценки аудиторских рисков в процессе аудита

-- [ Страница 2 ] --
  • разработана методика выявления аудиторских рисков, предусматривающая их классификацию в разрезе: неотъемлемых рисков, рисков средств внутреннего контроля, рисков необнаружения рисков как на уровне аудиторской проверки, так и аудиторской организации с учетом выявленных факторов, оказывающих влияние на них, основанная на предложенной иерархии уровней аудиторских рисков, включающей следующие расположенные по возрастанию уровни: бизнес-операции, объект учета, раздел учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской проверки, аудиторской организации, что позволит повысить эффективность процедур по идентификации рисков и разработать эффективные аудиторские процедуры, позволяющие выявить возможные пути снижения рисков;
  • выявлены особенности процесса анализа аудиторских рисков, а именно: 1) необходимость использования источников информации о рисках, а также методов сбора и анализа данной информации, для рисков системы внутреннего контроля, 2) ключевое значение системного анализа ее элементов, 3) наличие четкой системы внутрифирменного регулирования аудиторских процедур для рисков необнаружения; 4) необходимость применения анализа внешней и внутренней среды коммерческой организации; 5) системный подход в процессе оценки аудиторских рисков, выражающийся в использовании систематизированных источников информации о рисках, классификации аудиторских рисков, а также методов сбора информации о рисках; 6) необходимость разработки внутрифирменных методик оценки неотъемлемых рисков и рисков СВК. Учет данных особенностей позволит оптимизировать процедуры оценки аудиторских рисков, а также обозначить направления для развития методик их оценки.
  • сформирована методика качественной оценки рисков с использованием таких характеристик, как высокий, средний, низкий уровень с соответствующими количественными оценками, предусматривающая расчет на основе мультипликативной модели риска необнаружения, определение объема процедур с использованием таблицы расчета размера выборки Института дипломированных бухгалтеров США (AICPA) и отвечающая основным требованиям к эффективной методике оценки аудиторских рисков, таким как: 1) оценка рисков должна осуществляться посредством анализа как внешних факторов, оказывающих влияние на коммерческую организацию, так и внутренних факторов, способных создать риски, которые организация не сможет контролировать; 2) каждая выявленная рисковая ситуация должна быть оценена при помощи единого подхода к оценке аудиторских рисков; 3) решающая роль в выявлении и оценке неотъемлемого риска должна принадлежать непосредственно аудитору; 4) использование внутрифирменных стандартов по выявлению неотъемлемых рисков в разрезе отраслевой специализации, что позволит повысить эффективность процедур оценки рисков и усовершенствовать соответствующие методики их оценки;
  • предложен инструментарий идентификации элементов системы внутреннего контроля, связанных с выявленными рисками на основе модели оценки средств внутреннего контроля COSO (комитета организаций-спонсоров Комиссии Тредвея), предусматривающий использование риск-ориентированного подхода к аудиту и включающий анализ элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности, предпосылок ее формирования, связанных рисков, целей внутреннего контроля и искомых элементов системы внутреннего контроля, для которых уточнена методика оценки их надежности, позволяющая протестировать необходимый элемент внутреннего контроля и скорректировать количественную оценку связанного с ним риска, что позволит снизить объем аудиторских процедур по существу и повысить эффективность аудиторской проверки;
  • разработан внутрифирменный стандарт «Оценка качества процедур планирования аудиторской проверки», включающий такие разделы, как введение, ключевые определения, обязанности внутреннего контролера, контрольный перечень процедур. Внедрение данного внутрифирменного стандарта будет способствовать снижению общего аудиторского риска, повышению концентрации усилий и мотивации внутри аудиторской группы, повышению уровня квалификации членов аудиторской группы через систему оценок и обратной связи, развитию внутрифирменных стандартов посредством анализа проведенных аудиторских проверок на наличие сложностей и противоречий, выявления недостатков во внутрифирменном регулировании.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию методик оценки аудиторских рисков позволят повысить эффективность и качество проводимых аудиторских процедур, а также служат инструментами поддержки принятия решений в процессе аудиторской проверки. К важнейшим из них относятся:

  • разработанная система классификации аудиторских рисков и способов их снижения;
  • предложенная методика оценки аудиторских рисков, интегрированная с инструментами расчета объема ответных процедур на выявленные риски;
  • внутрифирменный стандарт по оценке качества выполненных процедур планирования аудиторской проверки.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», таких как «Аудит», «Международные стандарты аудита».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на ряде международных научно-практи-ческих, всероссийских вузовских конференций, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до уровня рекомендаций и методик, используемых в хозяйственной практике ряда аудиторских фирм: ООО «Югаудит», ООО «Статус-аудит», что подтверждено справками о внедрении.

Публикация результатов исследования. По результатам диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ авторским объемом объем 4,42 п.л., в том числе 3 статьи объемом 2,64 п.л. – в периодических рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК.

Логическая структура и объем работы. Д иссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиограф ического списка, включающего 120 источников. Диссертация изложена на 145 страницах машинописного текста, включает 12 таблиц, 13 рисунков и 13 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические основы исследования
аудиторского риска в аудиторской деятельности

1.1. Исследование эволюции взглядов на категорию «аудиторский риск»

1.2. Методические подходы к классификации рисков в аудиторской
деятельности; факторы, оказывающие влияние на величину аудиторского риска и пути его снижения

1.3. Исследование взаимосвязи аудиторского риска и уровня существенности

Глава 2. Теоретические и практические аспекты оценки
аудиторских рисков

2.1. Методологические подходы к оценке аудиторских рисков

2.2. Аналитическое исследование современных методик, используемых

для оценки аудиторского риска

2.3. Особенности методики оценки риска средств внутреннего контроля

и пути его совершенствования

Глава 3. Совершенствование методики оценки аудиторского риска

3.1. Развитие методики планирования аудита, определения объема и состава

аудиторских процедур на основе классификации аудиторских рисков 

3.2. Разработка внутрифирменного стандарта «Оценка качества
проведения процедур планирования аудиторской проверки»

Заключение

Библиографический список

Приложения



ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации рассматриваются три группы проблем.

Первая группа проблем посвящена исследованию концептуальных основ и теории аудиторского риска.

В диссертационной работе исследована природа риска и проведен анализ его определений, используемых в различных сферах научной и практической деятельности, которые позволили обобщить свойства данной категории: зависимость от переменной, многовариантность, субъективная оценка, возможность количественной оценки, вероятность негативного исхода, наличие человеческого фактора, системность, неотъемлемость. На их основе было уточнено определение аудиторского риска – неотъемлемой вероятности того, что аудитор даст в той или иной степени неверное заключение в отношении аудируемой информации, если такая вероятность не была субъективно оценена аудитором количественно на основе разработанной системы оценки рисков и использована в ходе аудита.

Исследование эволюции постулатов аудита показало, что категория аудиторского риска прошла в своем развитии следующие этапы: становление практики независимых аудиторских услуг: аудит становится лицензируемым видом деятельности, появляется ответственность аудитора перед целевыми пользователями; введение в практику аудита выборочных подходов к проведению проверок: за счет сокращения времени, отведенного на аудиторские процедуры, повышается риск того, что ошибка не будет выявлена, так как не попала в выборку; диверсификация требований к аудиторским заключениям вследствие усложнения операций и их учета: аудитор должен сформировать мнение не только об отчетности, но и о бизнесе компании в целом, особенностях ее функционирования и управления (такие условия накладывают дополнительные обязательства и связанные с ними риски); введение риск-ориентированного подхода ввиду дальнейшего усложнения бизнес-процессов и роста компаний, а также невозможности применять стандартный набор процедур ко всем аудируемым лицам из-за соответствующих временных ограничений.

В результате анализа более чем полуторавековой истории профессиональной аудиторской деятельности в отношении категории аудиторского риска были выявлены следующие закономерности: риск является неотъемлемой составляющей аудиторской деятельности и одним из наиболее дискуссионных вопросов в данной области знаний; методология аудита находится в непрерывном процессе адаптации к новым условиям функционирования экономики с целью оптимизировать временные рамки аудита, а также внедрить способы снижения профессиональных рисков до приемлемого уровня; требования к работе аудиторов и ее результатам постоянно возрастают, являясь следствием появления все более сложных операций, совершаемых компаниями, а также их нарастающего объема; уровень аудиторского риска непрерывно возрастает из-за стремительного развития информационных технологий и всеобщей компьютеризации бизнес-процессов: с одной стороны, информационные технологии призваны облегчить труд человека и снизить влияние человеческого фактора, с другой стороны, это также является областью для недобросовестных действий; отношение к аудиторскому риску претерпевает изменения в профессиональной среде.

Вторая группа проблем, рассматриваемых в ходе исследования, посвящена вопросам оценки аудиторских рисков. Отсутствие единой методики в исследовании аудиторского риска, а также изолированное рассмотрение того или иного объекта без учета места в иерархии понятий и выделения базового уровня риска приводит к невозможности: выработать систему аудиторских процедур по выявлению аудиторских рисков и их оценке на всех этапах аудиторской проверки, разработать методику оценки взаимодействия выявленных рисков и их влияния на итоговый риск для аудиторской компании, согласовать процедуры реагирования на идентифицированные риски.

Базовую основу для риска искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет уровень бизнес-операции – отдельного обособленного действия, обладающего логической завершенностью и направленного на достижение минимальной задачи из совокупности задач бизнес-процесса. Следующий уровень в иерархии аудиторских рисков – уровень объекта учета, который является наименьшей единицей в системе бухгалтерского учета, характеристики которого непосредственно задействованы в процессе формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. На уровне разделов учета наиболее актуальной с точки зрения выявления рисков становится методология учета, и соответственно искажения будут касаться концептуальных упущений в системе бухгалтерского учета, которые приводят к ошибкам в отражении хозяйственной деятельности коммерческой организации. На уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности возникают новые качественные риски, связанные с раскрытием информации в комментариях к ней и непосредственно в самих формах отчетности. Характерной особенностью уровня аудиторской проверки в целом является тот факт, что риски на этом уровне в основном возникают на этапе завершения аудиторской проверки и составления отчета. Наивысшим уровнем в иерархии аудиторских рисков является уровень аудиторской организации. Аудиторская деятельность является предпринимательской, и ей присущи все типичные для независимого бизнеса риски, которые могут существенно влиять на деятельность организации.

Для целей построения эффективного процесса идентификации рисков целесообразно использовать несколько классификаций аудиторских рисков: для неотъемлемых рисков, рисков средств внутреннего контроля и рисков необнаружения, построенных в соответствии с предложенной иерархией, рисков на уровне аудиторской проверки и аудиторской организации в целом.

В тесной взаимосвязи с аудиторским риском выступает уровень существенности. При расчете материальности необходимо учитывать следующие факторы:

  • чем выше значение аудиторского риска, тем строже границы существенности, и, следовательно, рассчитывается больший объем выборки, чтобы снизить возможность ошибки при проведении аудита;
  • если элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности признан существенным, то чем больше его доля в валюте баланса или отчете о прибылях и убытках, тем ниже граница существенности, так как также необходимо снизить аудиторский риск;
  • если в ходе аудиторских процедур было выявлено, что элемент бухгалтерской (финансовой) отчетности несет в себе повышенный (дополнительный) риск, то его проверка осуществляется также с использованием пониженной границы существенности;
  • необходимо соотносить выявленный аудиторский риск и предполагаемые трудозатраты аудитора на его снижение до приемлемого уровня: важно не переусердствовать в отношении менее существенного риска, так как время, отведенное на аудит, всегда ограничено;
  • если в отношении элемента бухгалтерской (финансовой) отчетности присутствует неопределенность, связанная с будущими событиями, то следует использовать более консервативный подход и устанавливать более строгие критерии для уровня существенности.

Результаты оценки аудиторских рисков являются ключевой информацией, полученной аудитором на стадии планирования аудиторской проверки. В результате исследования были выявлены следующие особенности подходов к оценке аудиторских рисков, обнаруженных в ходе анализа:

  • для неотъемлемых рисков важны источники информации и инструменты ее анализа;
  • для рисков системы внутреннего контроля ключевое значение имеет системный анализ ее элементов;
  • для рисков необнаружения необходима четкая система внутрифирменного регулирования аудиторской деятельности, включая интегрированные в нее элементы.

Эффективное формирование и использование подходов к оценке аудиторских рисков должно опираться на следующие принципы:



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.