авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |

Развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств в сельскохозяйственных организациях

-- [ Страница 3 ] --

У лизингодателя переданные в финансовую аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Сумма чистых инвестиций в аренду в размере стоимости переданного имущества отражается как дебиторская задолженность по расчетам с разными дебиторами и кредиторами в корреспонденции со счетом по учету доходов. Сумма арендных платежей в виде финансового дохода, то есть размер дисконта минимальных арендных платежей по сделке, учитывается у лизингодателя как доходы будущих периодов. При поступлении арендных платежей уменьшается сумма дебиторской задолженности по основному долгу, а часть дисконта минимальных арендных платежей включается в состав текущих доходов лизингодателя.

При операционной аренде объект основных средств отражается на балансе арендодателя по счету 01 «Основные средства». Арендные платежи учитываются у арендатора и арендодателя в пределах сумм за текущий отчетный период как текущие расходы и прочие доходы соответственно, а начисленные в счет предстоящих платежей приходуются сторонами сделки в состав расходов будущих периодов и доходов будущих периодов.

Таким образом, разработанный стандарт по учету аренды основных средств представляет более рациональную систему учета таких операций, основанную на международном опыте и отвечающую современным экономическим требованиям.

Отправной точкой учетного процесса по конкретному объекту основных средств является момент начала его создания или приобретения. Вся информация о поступлении основных средств в сельскохозяйственные организации отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», об их наличии и движении – по счету 01 «Основные средства». С целью формирования наиболее полной информации в диссертации разработана система учета по указанным счетам на основе пятиуровневой модели учета основных средств и вложений во внеоборотные активы (рис. 1), что позволит повысить существенность и аналитичность учетной информации.

 Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во-1

Рисунок 1. Модель пятиуровневой системы учета основных средств и вложений во внеоборотные активы

Согласно представленной модели с учетом специфики деятельности сельскохозяйственных организаций сформирована номенклатура субсчетов всех пяти уровней.

В зависимости от направления поступления основных средств в организацию к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рекомендуется открывать следующие субсчета II порядка:

  • 01 «Приобретение земельных участков за плату»;
  • 02 «Приобретение объектов природопользования за плату»;
  • 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств»;
  • 04 «Приобретение объектов основных средств за плату»;
  • 05 «Безвозмездное поступление основных средств»;
  • 06 «Поступление основных средств по договорам мены»;
  • 07 «Приобретение нематериальных активов за плату»;
  • 08 «Безвозмездное поступление нематериальных активов»;
  • 09 «Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал»;
  • 10 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
  • 11 «Приобретение взрослых животных»;
  • 12 «Приобретение объектов основных средств и нематериальных активов по импорту»;
  • 13 «Приобретение (создание) инвестиционного актива (кроме многолетних насаждений)»;
  • 14 «Приобретение основных средств по лизингу»;
  • 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;
  • 16«Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
  • 17 «Прочие вложения».

На субсчете 04 «Приобретение основных средств за плату» следует учитывать те объекты основных средств, которые приобретены по договору купли-продажи с оплатой денежными средствами в валюте Российской Федерации. Исключение составляют земля, биологические активы и сельскохозяйственные животные, приобретение которых с соблюдением вышеуказанных условий отражается на субсчетах 01, 02 и 11 соответственно. На субсчете 03 учитывается не только капитальное строительство, но и вложения на качественное улучшение основных средств, то есть существенное улучшение их эксплуатационных свойств путем проведения, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и т.д. Также выделены отдельные субсчета II порядка для учета безвозмездного получения основных средств и поступления их в счет вкладов в уставный (складочный) капитал; приобретения объектов по импорту, лизингу..

Субсчета III порядка к счету 08 сформированы в зависимости от источников финансирования приобретения (создания) основных средств: собственные источники; заемные источники; средства государственной помощи; смешанное финансирование.

Субсчета четвертого порядка отражают источники поступления объектов основных средств: поступление от юридических лиц; поступление от физических лиц и индивидуальных предпринимателей. Исключение составляют субсчета 03 «Капитальное строительство и качественное улучшение основных средств» и 15 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Для субсчета 03 счета четвертого порядка сформированы в зависимости от вида выполняемых работ (капитальное строительство, реконструкция, модернизация и т.д.), а для субсчета 15 – по видам насаждений (например, плодовые деревья, ягодники).

Субсчета пятого порядка формируются исходя из видовой классификации основных средств: земля и объекты природопользования, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, другие виды основных средств.

По счету 01 «Основные средства» согласно представленной на рисунке 1 модели номенклатура субсчетов II порядка следующая:

- 01 «Производственные основные средства основной деятельности»;

- 02 «Прочие производственные основные средства»;

- 03 «Непроизводственные основные средства»;

- 04 «Земельные участки и объекты природопользования»;

- 05 «Скот продуктивный и рабочий»;

- 06 «Многолетние насаждения»;

- 07 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

- 08 «Объекты неинвентарного характера»;

- 09 «Основные средства, полученные по лизингу»;

- 10 «Основные средства, полученные по государственной помощи»;

- 11 «Основные средства на консервации»;

- 12 «Прочие объекты основных средств»;

- 13 «Выбытие основных средств».

Субсчета III порядка к субсчетам 01, 02, 03, 07 и 10 выделены в соответствии с отраслями и видами производств, возможных в сельскохозяйственных организациях (растениеводство, животноводство, промышленные производства, ремонтная мастерская и т.п.), к субсчетам 04, 05 – по функциональному назначению учитываемых основных средств (земли сельскохозяйственного назначения, земли несельскохозяйственного назначения, скот рабочий, скот продуктивный). Для субсчетов II порядка 09 и 11 классификация счетов третьего порядка проведена в зависимости от того, предназначены ли учитываемые объекты для основной деятельности организации, прочих производств или непроизводственной сферы, к субсчету 08 - по основным направлениям капитальных вложений (капитальные вложения в земельные участки сельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в земельные участки несельскохозяйственного назначения, капитальные вложения в водные угодья и т.д.). Выбытие основных средств (субсчет 13) следует учитывать в разрезе субсчетов, сформированных по направлениям выбытия (продажа, безвозмездная передача, ликвидация и т.д.).

Субсчета четвертого уровня сформированы с учетом классификации основных средств по степени влияния на них инфляции (высокозависимые, малозависимые), субсчета пятого уровня – исходя из видовой классификации основных средств.

В диссертационной работе на основании представленной выше пятиуровневой системы счетов разработан рабочий план счетов по учету основных средств для сельскохозяйственных организаций. В целях использования его для автоматизации учетных процессов каждому субсчету присвоен цифровой семизначный код, включающий шифр синтетического счета.

Проведенный в диссертационной работе анализ действующего в настоящее время в Российской Федерации законодательства в области бухгалтерского учета основных средств, а также его практического применения в сельскохозяйственных организациях обозначил проблемы в учете основных средств, переводимых на консервацию. В ходе исследования выявлены факты, когда неиспользуемые и по объективным причинам подлежащие консервации объекты основных средств данной процедуре не подвергаются. Основной причиной нежелания хозяйствующих субъектов переводить основные средства на консервацию является то, что согласно действующему российскому законодательству по законсервированным объектам амортизация не начисляется. В результате сельскохозяйственные организации лишаются законного потенциала для снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Кроме того, оградить основные средства от морального устаревания на период консервации невозможно.

Для решения обозначенных проблем разработана авторская методика учета основных средств на консервации, основанная на раздельном учете объектов на первой и продленной (пролонгированной) консервации и непрерывности начисления амортизации по объектам на первой консервации.

При первой консервации объекты основных средств остаются на балансе организации (кредит счета 01 «Основные средства» соответствующего субсчета - дебет счета 01 «Основные средства» субсчет II порядка «Объекты на консервации»). Амортизация по ним начисляется в порядке, применяемом до перевода объектов на консервацию, с использованием понижающего коэффициента к норме амортизационных отчислений равного 0,1. Суммы начисленных амортизационных отчислений отражаются по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Объекты на консервации» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». После расконсервации объектов базовой стоимостью для начисления амортизации будет их остаточная стоимость на момент расконсервации.

При продлении консервации основных средств сразу после истечения срока первой консервации объекты, в соответствии с рекомендуемой методикой, должны быть переведены на забалансовый счет 012 «Основные средства на продленной (пролонгированной) консервации». По таким объектам начисление амортизационных отчислений прекращается. Предлагаемая методика учета основных средств, переводимых на консервацию, позволит частично возместить моральный износ законсервированных объектов, а также будет способствовать применению консервации основных средств в сельскохозяйственных организациях как эффективного механизма содержания неиспользуемых объектов.

В работе подробно исследован порядок учета переоценки основных средств в сельскохозяйственных организациях и обоснована необходимость его совершенствования. В развитие методики учета переоценки, в первую очередь, рекомендуется исключить дооценку основных средств из состава добавочного капитала организаций, так как ее первоочередное предназначение - создание резерва на возможное понижение стоимости переоцениваемых объектов. Следовательно, возникает противоречие между экономической природой и предназначением добавочного капитала и дооценкой основных средств как одной из его составляющих. В этой связи для учета переоценки основных средств следует открыть отдельный счет 85 «Резерв по переоценке внеоборотных активов» субсчет 01 «Переоценка основных средств». С целью отражения результатов переоценки основных средств в активе баланса необходимо ввести в систему бухгалтерских счетов дополнительный уточняющий (регулирующий) счет 06 «Дооценка (обесценение) внеоборотных активов» с выделением субсчетов 01 «Дооценка основных средств» и 02 «Обесценение основных средств», что позволит сформировать в бухгалтерском балансе текущую (восстановительную) стоимость основных средств. При этом на счете 01 «Основные средства» будет сохранена их первоначальная стоимость. Порядок учета переоценки основных средств с применением рекомендуемых счетов представлен в таблице 2.

Таблица 2. Рекомендуемый порядок бухгалтерского учета первой переоценки основных средств

Содержание операции

Корреспонденция

дебет

кредит

Дооценка стоимости основных средств

Отражена дооценка первоначальной стоимости (накопленной амортизации) объекта основных средств при проведении первой переоценки

0601

(8501)

8501

(02)

Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной амортизации) в пределах произведенной ранее переоценки

8501

(02)

0601

(8501)

Отражена уценка стоимости объекта (уменьшение накопленной амортизации), превышающая произведенную ранее дооценку

84

(02)

0602

(84)

Уценка стоимости основных средств

Отражена уценка первоначальной стоимости (уменьшение накопленной амортизации) объекта основных средств при проведении первой переоценки

84

(02)

0602

(84)

Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной амортизации) в пределах произведенной ранее уценки

0602

(84)

84

(02)

Отражена дооценка стоимости объекта (накопленной амортизации), превышающая произведенную ранее уценку

0601

(8501)

8501

(02)



Pages:     | 1 | 2 || 4 | 5 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.