авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 | 2 || 4 |

Развитие учета затрат на производство и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: теория и практика

-- [ Страница 3 ] --

Также в работе подробно раскрыты практические аспекты ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, что позволило сделать выводы о необходимости совершенствования методики и документального обеспечения учета затрат. Так например, выявлены проблемы учета затрат, подлежащих субсидированию из государственного бюджета. В практике ведения учета, выявлены факты, когда стоимость потребленных минеральных удобрений и топлива, приобретенных за счет субсидий включается в течение отчетного периода в затраты соответствующих производств, а затем по факту получения субсидии составляются сторнировочные бухгалтерские записи, уменьшающие себестоимость продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 20 «Основное производство». То есть финансовый результат основной деятельности сельскохозяйственной организации корректируется на сумму государственной субсидии за счет исключения из себестоимости реализуемой продукции затрат, которые субсидируются из бюджета. Применение вышеуказанной методики учета искажает информацию о затратах производства, искусственно занижая себестоимость продукции. В то время как сельхозпроизводитель фактически осуществляет эти затраты вне зависимости от того, будет ли получена субсидия.

Сам механизм оформления и получения субсидии исключает возможность применения вышеуказанной методики учета. В соответствии с пунктом 8 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» «бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации». Исследования показали, что в практике учета средств субсидий сельскохозяйственных организациях имеют место два варианта: субсидия получена в периоде, предшествующем приобретению материальных ресурсов, для которых она предназначена, субсидия получена в периоде, следующем за приобретением материальных ресурсов. В этой связи нами предложен ряд практических рекомендаций.

По первому варианту рекомендуем ввести аналитический счет «Материальные ресурсы, приобретенные за счет субсидий» к субсчетам счета 10 «Материалы». Название аналитического счета подлежит уточнению по видам ресурсов. При списании стоимости вышеуказанных ресурсов в дебет счета 20 «Основное производство» необходимо, в соответствии с ПБУ 13/2000, одновременно отразить в учете операцию по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость потребленных ресурсов. Однако мы считаем, что если существует уверенность в полном расходовании средств субсидий, относящихся к данному отчетному периоду, то нет необходимости средства использованных субсидий предварительно отражать в составе безвозмездных поступлений счета 98 «Доходы будущих периодов». В то же время, превышение суммы записей по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» над суммой записей по дебету укажет на остаток неизрасходованных средств субсидии.

По второму варианту не представляется возможным осуществлять обособленно учет материальных ценностей, приобретение которых могут быть субсидировано из бюджета, так как нет уверенности в том, что субсидия будет получена в данном отчетном периоде. Сумму субсидии, полученной в конце отчетного периода, необходимо в этом случае отразить в составе прочих доходов по дебету 86 «Целевое финансирование» и кредиту 91 «Прочие доходы и расходы».

В развитие наших рекомендаций по учету затрат, подлежащих покрытию за счет государственных субсидий, рекомендуем для учета субсидий по направлениям их использования в рабочем плане счетов сельскохозяйственной организации к счету 86 «Целевое финансирование» открыть следующие субсчета 86-1 «Субсидии, полученные», 86-2 «Субсидии, использованные», 86-3 «Субсидии, направленные на покрытие НДС». Кроме того, необходима группировка информации в разрезе целевого назначения субсидии в развитие каждого открытого субсчета. Целесообразно применить аналогичный подход к организации аналитического учета к субсчету 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов». В этой связи в диссертационной работе представлена методика учета в составе затрат сельскохозяйственного производства материальных ресурсов, приобретенных за счет государственных субсидий. Предложенная методика позволяет, с одной стороны – повысить объективность формирования информации о себестоимости сельскохозяйственной продукции, с другой - контролировать расходование средств государственных субсидий.

В результате проведенного нами исследования были сделаны выводы и даны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета накладных расходов, способствующие рациональному его ведению в сельскохозяйственных организациях. Исследования показали, что в практике учета накладных расходов сельскохозяйственных организаций преобладает включение накладных расходов в состав себестоимости после предварительного их распределения. Однако имеют место недостатки, при обосновании базы распределения накладных расходов. В соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями накладные расходы распределяют на объекты учета затрат по окончании отчетного периода пропорционально прямым отраслевым затратам за минусом стоимости семян в растениеводстве, кормов - в животноводстве, сырья – в промышленных производствах. Данная методика будет характеризоваться объективностью только в том случае, если семена, корма, сырье, включаемые в состав себестоимости продукции других производств, произведены в данном хозяйстве. В этом случае в стоимость вышеуказанных ресурсов уже включена доля накладных расходов при расчете себестоимости. Однако в современных условиях, когда уровень специализации сельскохозяйственного производства возрастает, большую часть указанных ресурсов сельхозпроизводитель приобретает у поставщиков. В этом случае представляется необоснованным занижать базу распределения накладных расходов на стоимость покупных семян, кормов и сырья. Как показали исследования, в сельскохозяйственных организациях продолжают корректировать общую сумму затрат на стоимость указанных ресурсов вне зависимости от источника их поступления. В целях повышения объективности процесса распределения накладных расходов, рекомендуем в составе затрат производств выделять подстатьи, позволяющие учитывать собственные и покупные материальные ресурсы. Выполнение данной рекомендации позволит с минимальной трудоемкостью исключить из базы распределения стоимость покупных ресурсов.

С точки зрения автора возможен и другой подход к включению накладных расходов в состав себестоимости продукции. В этой связи рекомендуем в начале отчетного периода составлять смету накладных расходов на период, расчетным путем определять ставку распределения накладных расходов на объекты учета затрат и осуществлять равномерное их включение в себестоимость сельскохозяйственной продукции в течение отчетного периода. Предлагаем рассчитывать ставку накладных расходов (СНР) путем деления суммы накладных расходов по годовому плану (НРГ) на показатель деятельности подразделения (например, себестоимость производимой продукции) по годовому плану (ПДГ) по формуле: СНР = НРГ : ПДГ

Предложенный порядок устранит существующее противоречие, когда с одной стороны – необходимо оперативно определить себестоимость продукции, с другой - накладные расходы распределяются в конце отчетного периода, и себестоимость определяется тогда, когда продукция уже реализована. Акт о внедрении данной методики в ООО «Агрохолдинг «Михайловский» свидетельствует о ее практической значимости в решении текущих проблем ценообразования, исполнения бюджета производственных затрат.

С целью повышения достоверности и значимости учетной информации и устранения недостатков в организации оперативного учета необходимы рекомендации по совершенствованию документального отражения затрат и калькулирования себестоимости. Вместе с тем, необходимо отметить, что в практике учета затрат сельскохозяйственных организаций не всегда отслеживалось и пресекалось создание избыточной информации. Например, составление отчетных калькуляций себестоимости продукции сельского хозяйства осуществляется после процедур включения в себестоимость многочисленных распределяемых затрат. Реализация принципа рациональности учета требует получение максимума полезной информации из накопительных форм. В этой связи в диссертации предложены варианты составления накопительной ведомости учета затрат по их видам, а также в разрезе объектов учета. В развитие рекомендаций по учету накладных расходов в диссертации предложены формы учетных документов: «Ведомость распределения общехозяйственных, общепроизводственных, цеховых, бригадных и прочих распределяемых затрат», «Смета для расчета ставки распределения накладных расходов», «Ведомость корректировки списания накладных расходов», рекомендации по их составлению, позволяющие обеспечить единый подход к формированию планового показателя накладных расходов для определения ставки их распределения.

Пересмотрено содержание регистров учета затрат на предмет уточнения перечня затрат по их видам и другим признакам классификации. В частности, усовершенствованная форма лицевого счета подразделения позволит вести учет по постоянным и переменным статьям затрат, что даст возможности проведения их анализа без предварительной группировки, а также оценки незавершенного производства по полным и сокращенным статьям затрат. Предложенные в диссертационной работе рекомендации по совершенствованию постатейного учета затрат, перечня объектов калькуляции предопределили содержание разработанной автором формы «Карточка расчета себестоимости». Форма характеризуется преемственностью показателей, так как составляется в соответствии с итоговыми данными усовершенствованного лицевого счета подразделения и содержит научно обоснованный минимум показателей, способствующий повышению ценности калькулирования, как инструмента управления затратами.

В диссертационной работе обоснована необходимость совершенствования учета в направлении, способствующем обобщению информации обо всех применяемых в отрасли методиках в сфере затрат и калькулирования себестоимости, с целью построения наиболее эффективной бухгалтерской модели в конкретной организации. На основании проведенных исследований автором предложена модель учета затрат на производство, состоящая из четырех укрупненных блоков (представлена на рис.5).

1 блок. Метод учета затрат на производство. Формируется на начальной стадии моделирования учета в сельскохозяйственной организации. Исходя из технологии производства, организационной структуры, целевых потребностей управления устанавливаются объекты учета и классификационные группы затрат, функционирующих в системе метода учета затрат на производство. Целесообразно воспользоваться предложенной автором классификацией методов учета затрат на производство, представленной на рис.1 с целью определения их сферы применения и условий функционирования.

2 блок. Бухгалтерский учет затрат на производство. Предназначен для установления организационно-технических и методических аспектов ведения учета затрат на производство. Формат бухгалтерской документации должен учитывать потребности управления и характеризоваться информативностью, универсальностью существующих накопительных и сводных форм, регистров синтетического и аналитического учета.

3 блок. Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Устанавливаются объекты и способы калькуляции, зависящие от принятого в организации метода учета затрат на производство. Документальное обеспечение калькуляции основано на преемственности информации о затратах, накопленной в учетных регистрах.

4 блок. Локальные регламенты, регулирующие учет затрат. Закрепляют правовой статус бухгалтерских процедур в сфере производства.

 Модель учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции. -2

Рис. 3. Модель учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Для реализации практических действий по созданию бухгалтерской модели учета затрат автором раскрыты топологии и отраслевое содержание каждого элемента (табл. 2).

Таблица 2. Содержание элементов модели учета затрат

№ п\п

Наименование элемента модели учета затрат

Содержание элемента модели учета затрат

1 блок. Метод учета затрат на производство

1.1

Классификация затрат

Выбираются необходимые признаки классификации затрат, основанные на системах учета полных или частичных фактических затрат, полных или частичных плановых затрат

1.2

Объекты учета затрат

Могут быть приняты структурные подразделения, места возникновения затрат, центры затрат, использован отраслевой или технологический признак по видам производимой продукции.

2 блок. Бухгалтерский учет затрат на производство

2.1

Методика учета затрат:

порядок открытия субсчетов, аналитических счетов к счету 20 «Основное производство»;

Зависит от перечня основных производств, видов работ и видов распределяемых затрат в основных производствах

порядок открытия субсчетов, аналитических счетов к счету 23 «Вспомогательные производства»;

Зависит от предполагаемого объема работ и услуг, выполняемых вспомогательными производствами для основного и прочих производств

порядок списания стоимости выполненных работ (услуг) вспомогательных производств на счета-потребители;

Зависит от возможностей организации оперативного учета выполненных работ, услуг, а также от периодичности распределения их стоимости на объекты учета затрат

принцип учета и распределения накладных расходов

Зависит от принятого варианта учета и периодичности распределения накладных расходов

2.2

Способы оценки:

незавершенного производства

Зависит от принятого метода учета затрат и классификации затрат, оценивается по полным затратам или по частичным фактическим (плановым) затратам

готовой продукции

Может быть принята оценка по фактической себестоимости или по нормативной себестоимости с применением счета

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

2.3

Документальное обеспечение учета затрат

Наряду с типовыми формами (АПК, СП) применяются произвольные формы документации, имеют место особенности в составлении регистров сводного аналитического и синтетического учета затрат на производство

3 блок. Метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1

Объекты калькуляции

Виды основной, побочной, сопряженной и совместно производимой продукции, классифицированной по отраслевому или технологическому признаку, по целевым установкам затрат.

3.2

Способы калькуляции

Зависят от содержания объектов калькуляции

3.3

Документальное оформление калькуляции

«Карточка расчета себестоимости» - форма, разработанная автором

4 блок. Локальные акты, регулирующие учет затрат

4.1

Положение об учетной политике



Pages:     | 1 | 2 || 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.