авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||

Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика

-- [ Страница 4 ] --

Данный баланс является балансовой группировкой счетов попрограммного стратегического учета уставной деятельности и развития НКО с целью формирования данных о течении каждого фазового процесса организации (программного или развития) на любой момент времени. Значения статей актива баланса являются суммой дебетовых остатков по счетам попрограммного стратегического учета данных функциональных стадий. Значения этих статей определяются как суммы кредитовых остатков по соответствующим счетам учета процессов стадии программного процесса организации.

Рис. 8. Модель учетной подсистемы комплексного фазового пространства процессов НКО, занимающихся уставной

и предпринимательской деятельностью

Рис. 9. Модель учетной подсистемы комплексного фазового пространства процессов НКО, занимающихся уставной деятельностью

Вышерассмотренный стратегический управленческий учет является качественной информационной базой для принятия стратегических управленческих решений и стратегического планирования. Для полноценного развития НКО необходимо разработать цепочку ценностей организации, выбрать наиболее подходящий стратегический план. В процессе исследования была разработана и рекомендована к практическому применению цепочка ценностей НКО, не ведущих предпринимательскую деятельность, позволяющая определить партнеров (в отличие от коммерческих организаций, где посредством цепочки определяются конкуренты) по решению уставных задач, которые имеют преимущества на той или иной стадии реализации цепочки ценностей. Если же НКО ведет предпринимательскую деятельность, то эти организации можно рассматривать как конкурентов в прямом смысле.

В результате изучения известных в теории и практике видов стратегических планов был предложен вариант для НКО. Рекомендуемый план обозначен как «Суммативно – функциональный», он отражает основные цели, планы и стратегию развития НКО, конкретизацию глобальных программ с целью фандрейзинга, а также наиболее рационального распределения и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На данном этапе была исследована стратегия фандрейзинга, как важная составляющая стратегического планирования НКО. Фандрейзинг представляет собой методику поиска источников финансирования, т. е. объединяет деятельность по привлечению и аккумулированию доходов НКО в виде внешних источников финансирования. Организация фандрейзинговой кампании является сложным процессом, который делится на четыре этапа (табл. 14).

Таблица 14

Этапы проведения фандрейзинга в НКО

Этапы

фандрейзинга

Составляющие этапа

Планирование

Разработка содержательной программы привлечения средств. Определение расходов НКО на предстоящий период. Выбор видов фандрейзинга

Реализация

Выбор методов проведения фандрейзинга. Установление ответственности за проведения фандрейзинга. Выделение средств на реализацию фандрейзинга

Контроль

Осуществление контроля за ходом реализации фандрейзинга. Корректировка планов с учетом произошедших изменений

Анализ

Определение эффективности этапа планирования. Анализ эффективности этапа реализации. Оценка эффективности конечных результатов

Для организации достоверного и точного налогового учета, а также для полноценного осуществления уставных задач НКО должны правильно определить приоритетные социальные проекты и программы, а, следовательно, и определить статьи расходов и затрат по этим направлениям. Для определения путей оптимизации стратегического управленческого и налогового учета в НКО был проведен сравнительный анализ механизмов налогообложения России и США. Известно, что виды и размеры льгот оказывают непосредственное влияние на постановку налогового учета, поэтому пристальное внимание было уделено этому вопросу. Анализ горизонтального среза взаимоотношений в различных странах государства и НКО по поводу уплаты налогов показал, что система налоговых льгот для благотворительной деятельности в России гораздо менее проработана, чем, например, в США. Пожертвования благотворительным организациям, как это не парадоксально, вообще не попадают под льготы (во всяком случае, при буквальной трактовке положений НК РФ); налоговые вычеты благотворителям - юридическим лицам отсутствуют; школы, больницы и т.д. облагаются налогом на прибыль; гранты, как правило, облагаются налогами на уровне получателя. Многие формулировки НК РФ отличаются неопределенностью. Однако это не мешает заниматься благотворительностью тем, кто этого действительно желает: просто часть их пожертвований достается государству, а не тем, кому они предназначались. Так, в одних только США зарегистрировано 1,4 млн. благотворительных организаций, включая религиозные приходы (приравниваемые налоговым законодательством к благотворительным организациям). В США на благотворительность ежегодно жертвуются миллиарды долларов, только в 2005 г. - 250 млрд., причем из них 76% - от физических лиц (данные ассоциации AAFRC). Российская статистика значительно скромнее. Большая часть (официальных) пожертвований делается юридическими лицами, причем в настоящее время - из чистой прибыли. Достоверной статистики не существует: оценки ежегодных выплат варьируются от 150 млн. до 1,5 млрд. долл. в год. При этом большая доля всех пожертвований обеспечивается несколькими крупнейшими компаниями ("ГАЗПРОМ", "ЛУКОЙЛ", "Сибнефть" "Интерросс", некоторые банки). Благотворительных организаций в России зарегистрировано более 9 тыс. (на 1.01 2006 г.).

В России налоговый статус НКО во многом зависит от ведения или отсутствия предпринимательской деятельности. Если НКО осуществляет только основную уставную деятельность, то она имеет право на некоторые льготы при уплате налогов. Вместе с тем это не означает, что НКО полностью освобождена от уплаты всех налогов. Следует отметить, что ряд некоторых налоговых льгот предоставляется НКО федеральным законодательством, на местном уровне и уровне субъекта федерации. Но, как правило, они предоставляются очень редко и в незначительном объеме, т.к. местные бюджеты не желают терять и без того невеликие средства региона. В США, напротив, система льгот довольно четкая, но при этом деятельность частных благотворительных фондов весьма жестко контролируется государством (возможно, даже чрезмерно). Разумеется, при построении американцами схем своей благотворительной деятельности налоговые соображения играют не последнюю роль.

 По результатам сравнительного анализа налогообложения НКО в США и России можно сделать следующий обоснованный вывод о том, что налогообложение США значительно более лояльно к НКО, чем российское. Если мы хотим построить сильное, подлинно демократическое государство, которое опосредованно через НКО быстро и полномасштабно решает социально значимые задачи, то следует пересмотреть экономические предпосылки налогового учета в виде механизма налогообложения НКО. Это совершенно не означает возврата к многочисленным и разноплановым льготам, существовавшим в конце прошлого столетия, когда многие недобросовестные налогоплательщики уходили «в тень» при помощи ложного статуса НКО. Назрела объективная необходимость, продиктованная стабильным поступательным ростом числа НКО, действительно решающих задачи государственной важности, укрепляющих российское общество изнутри, пересмотреть действующую систему налогообложения и восстановить баланс между интересами государства по поводу формирования бюджета страны и налогоплательщиками в лице НКО.

Результатом недостаточно продуманной и логичной системы экономических предпосылок постановки налогового и стратегического управленческого учета, стало сложное положение российского третьего сектора экономики, его низкий уровень развития и далеко не первое место в системе мирового хозяйствования. По уровню развития третьего сектора экономики Россия сравнима с развивающимися или бывшими социалистическими странами, хотя несколько отстает от наиболее динамичных из них, но существенно отстает от развитых стран. Результаты анализа позволяют сделать следующие выводы:

1) чем устойчивее демократические институты в стране, тем выше вклад некоммерческого сектора в экономику;

2) развитые страны оказывают большую поддержку НКО, чем развивающиеся и бывшие социалистические страны; в них государство является заказчиком, а не поставщиком социально значимых услуг, делегируя эту функцию НКО;

3) структура финансирования НКО отражает особенности национальных экономик (в Западной Европе выше доля государственной поддержки, в США – доходов от хозяйственной деятельности).

По результатам проведенного анализа налоговой системы России, в работе сделан вывод о том, что экономические предпосылки становления налогового учета в нашей стране весьма противоречивы, несмотря на значительные изменения последнего десятилетия, а также раскрыты их основные характеристики:

-усложненность и внутренняя противоречивость законодательного поля, частые изменения норм, регулирующих деятельность НКО, наличие масштабных следов и прямых остатков прежней институциональной структуры административно-командного типа, чуждых рыночному хозяйствованию (государственный патронат над деятельностью НКО как на федеральном, так и на региональном уровнях; неадекватная социальная ответственность государства по своим обязательствам перед гражданским обществом; несоразмерная величина финансирования НКО по сравнению со структурой реально существующих социальных общественных потребностей и др.);

-институциональные разрывы двоякого рода: с одной стороны, между процессом поощрения со стороны государства развития НКО и неадекватным режимом налогообложения благотворителей; с другой стороны, желанием государства решить посредством НКО как можно больше социально значимых задач и отсутствием материального стимулирования в виде льготного налогообложения. В работе выделены последствия таких разрывов: незащищенность благотворителей и жертвователей средств в пользу социальных программ приводит не только к дефициту этих ресурсов, но и к утрате финансовых ресурсов НКО. В итоге третий сектор экономики отчуждается от финансового рынка, что ограничивает его возможности, как во времени, так и в масштабе.

Поскольку у государства не хватает достаточного количества средств, чтобы осуществлять все необходимые на данном этапе социальные программы в полном объеме, то следует позволить поучаствовать в этом процессе благотворителям. В связи с этим, в работе предложена методика определения необходимых условий для включения благотворительных организаций в безналоговый список (табл. 15). Применение этой методики позволит оптимизировать отдельным видам НКО свой налоговый и стратегический управленческий учет.

Таблица 15

Методика для включения организаций в безналоговый список

№ п/п

Содержание условия

Уровень документа, подтверждающего выполнение данного условия организацией

1

Фактическая деятельность организации в статусе некоммерческой не менее 5 лет

Свидетельство о регистрации, выданное местными органами власти

2

Безупречная деятельность организации на протяжении всего срока деятельности (с позиции налоговых и правоохранительных органов)

Рекомендательные (или информационные) письма из отдела Федеральной налоговой службы, внебюджетных фондов

3

Программа благотворительных мероприятий на ближайший календарный год с указанием планируемых сумм пожертвований

Внутренний документ организации, подписанный руководителем, главным бухгалтером и несколькими членами организации.

4

Наличие в «активах» организации ряда уже осуществленных благотворительных актов

Акты приема - передач средств, имущества, предметов различным юридическим лицам.

В процессе научного исследования было доказано противоречие в ч.2 ст. 582 ГК РФ, которое заключается в том, что согласно данной статье пожертвованием считается только дарение вещи или права. Однако НКО часто приходится сталкиваться с тем, что благотворители оказывают организациям различную помощь посредством оказания каких-либо услуг или выполнения работ. Противоречие заключается в том, что в первом случае, что в налоговом учете, сумма пожертвования не включается в состав налогооблагаемой базы, а во втором - включается. Предлагается для совершенствования налогового учета и его экономических предпосылок внести дополнение в ч.2 ст.582 ГК РФ и признать пожертвованием не только дарение вещи или права, но и безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в пользу НКО. Изменение только одной статьи 582 ГК РФ не разрешит обозначенного противоречия, необходима соответствующая поправка и в НК РФ. Предлагается внести поправку в ст.251 НК РФ и признать стоимость имущества и имущественных прав, полученных НКО по договору пожертвования, необлагаемой налогом на прибыль, что позволит оптимизировать их налоговый учет.

В процессе создания современной учетно-налоговой системы для поддержки НКО в законодательстве был предусмотрен список организаций различных форм, которые могут получать пожертвования и не уплачивать при этом налоги. Соответственно, налоговый учет данных организаций будет строиться по принципу отличному от других. Как показало научное исследование, этот список не полон, в него не включены некоторые формы НКО. В связи с чем, для ликвидации пробела в нормативно-законодательной базе, рекомендуется дополнить перечень лиц, имеющих право безналогово принимать пожертвования следующими формами НКО, пропущенными в первоисточнике: а) некоммерческие партнерства; б) автономная некоммерческая организация; в) потребительский кооператив; г) ассоциация; д) союз.

Таким образом, предполагается, что совершенствование экономических предпосылок становления налогового учета непосредственно оказывает влияние на концепцию стратегического управленческого учета НКО. Поскольку НКО нацелены на оптимальное расходование имеющихся у них средств, на осуществление уставных целей и задач с минимальным отвлечением средств «на сторону» очень важно точно спрогнозировать размеры предполагаемых налогов и сборов. Уплата НКО некоторых налогов и сборов, продиктованных несовершенной системой налогообложения, является одной из помех к выполнению их государственной социальной миссии. НКО должны четко планировать руководящее направление, которое поможет принять решение об оценке предпочтительности одного варианта действий перед другим на пути осуществления стратегических уставных задач.

В ходе диссертационного исследования был изучен вопрос о необходимости ведения налогового учета в НКО при наличии уставной и предпринимательской деятельности, а также возможность сближения налогового и бухгалтерского учетов. Как показали результаты проведенного анкетирования: 43% НКО применяют у себя налоговый учет, у остальных он не ведется в виду отсутствия платных услуг. Для НКО, действующих в форме автономной некоммерческой образовательной организации, предложен метод сближения налогового и бухгалтерского учета в области учета расчетов по налогу на прибыль. Обобщая итоги исследования, следует сделать вывод о том, что налоговый учет необходимо вести НКО только в том случае, если имеет место в данной организации предпринимательская деятельность.

Необходимо отметить, что в целом данное диссертационное исследование было ориентировано на выявление методологических проблем бухгалтерского финансового, стратегического управленческого, налогового учета и аудита НКО России, а также на разработку комплекса теоретико-методологических мер по их решению.

Результаты исследования отражены в следующих работах:

Монографии:

  1. Егорова Л.В. Некоммерческие организации в условиях рыночной экономики: проблемы адаптации и пути их решения. – Новочеркасск: ЮРГТУ, 2005. - 6,5 п.л.
  2. Егорова Л.В. Методологические проблемы бухгалтерского учета и аудита НКО России. – Ростов н/Д: РГУ, 2006. - 12,8 п.л.
  3. Егорова Л.В. Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения некоммерческих организаций России. Новочеркасск: ЮРГТУ, 2006. - 25, 4 п.л.
  4. Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология. Новочеркасск: Оникс плюс, 2008. - 24, 5 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых в РФ

и рекомендованных ВАК:

5. Егорова Л.В. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования и благотворительной помощи в некоммерческих организациях // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2007. - № 1 (часть 3). - 0, 6 п.л.

6. Егорова Л.В. Учет целевого финансирования и благотворительной помощи в некоммерческих организациях // Проблемы теории и практики управления. -2007. - № 7. - 0,5 п.л.

7. Егорова Л.В. О стратегическом управленческом учете в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет.-2007.-№ 18.-0,4 п.л.

8. Егорова Л.В. Специфика учетной политики в некоммерческих организациях // Финансы и бизнес.-2007.-№ 3.-0,9 п.л.

9. Егорова Л.В. Стратегический управленческий учет и планирование в некоммерческих организациях // Вестник университета (Государственный университет управления).-2007.-№ 7 (7).- 0,6 п.л.

10. Егорова Л.В. Взаимосвязь формы некоммерческой организации и постановки отдельных участков бухгалтерского учета // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008. - № 1 (часть 2). - 0, 6 п.л.

11. Егорова Л.В. Система внутреннего контроля в некоммерческих организациях: пути совершенствования // Экономические науки.-2008.-№ 2 (37).-0,4 п.л.

12. Егорова Л.В. Налоговый учет доходов и расходов в некоммерческих организациях // Экономические науки.-2008.-№ 2 (37).-0,5 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых за рубежом:

13. Егорова Л.В. Accounting in non-commercial organization // Business and Accounting Culture. Italy -2006. №1,- 0, 4 п.л.

Статьи в научно - тематических сборниках:

14. Егорова Л.В., Попова Т.Д. Проблемы бухгалтерского учета общественных организаций в современных условиях // Строительство- 98: тез. докл. Междунар. науч.-практ. конф. / РГСУ. - Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 1998. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,15 п.л.

15. Егорова Л.В., Попова Т.Д. Особенности уплаты налога на прибыль общественными организациями при наличии предпринимательской деятельности // Социально-экономические проблемы сервиса: Сб. науч. тр./ Донск. Гос. Академия сервиса.- Шахты, 1998. - 0, 3 п.л., в т.ч. авт. 0, 15 п.л.

16. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Особенности аудита в некоммерческих организациях // Экономика и управление: Сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2000. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0, 15 п.л.

17. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Аудит в некоммерческих организациях // Практика применения аудиторских стандартов: тез. докл. Межрегион. науч.-практ. конф., 26 мая / Рост. Гос. Эконом. Академия; Учетно-экономический ин-т. - Ростов н/Д, 2000. - 0,2 п.л., в т.ч. авт. 0,1 п.л.

18. Егорова Л.В. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2000. - Вып. 5. - 0,3 п.л.

19. Егорова Л.В. Особенности учета денежного обращения в некоммерческих организациях при наличии предпринимательской деятельности // Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала: история, современность и тенденция развития: тез. докл. Сб. материалов всерос. науч.-практ. конф., посвящ. 100-летию со дня рожд. проф. М.Ю. Бортника, 25-26 янв. 1999 / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д: Донск. изд. дом, 2001. - 0,2 п.л.

20. Егорова Л.В. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций // Экономика. Бизнес. Право: Межвуз. сб. науч. тр./ Юж.-Рос. гос. техн. ун-т: Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2001. - 0,3 п.л.

21. Егорова Л.В. Учет реализации в некоммерческих организациях // Научные исследования в области экономики, техники, образования и информационных технологий: Межвуз. сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2003. - 0,3 п.л.

22. Егорова Л.В. Некоторые особенности формирования учетной политики и налогообложения некоммерческих организаций // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2003. -№ 2. - 0, 8 п.л.

23. Егорова Л.В. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2003. - № 2.- 0, 7 п.л.

24. Егорова Л.В. Некоммерческие организации в России и за рубежом. // Научные исследования в области экономики, техники и информационных технологий: Межвуз. сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2004. - 0,3 п.л.

25. Егорова Л.В., Егоров С.С. Этапы реформирования бухгалтерского учета в России // Актуальные проблемы экономики, социологии и права: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2005. - 0, 4 п.л., в т.ч. авт. – 0,2 п.л.

26. Егорова Л.В. Некоммерческие организации и государственные социальные программы // Актуальные проблемы науки на современном этапе: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Ростов н/Д, 2005. - 0,3 п.л.

27. Егорова Л.В. Формы взаимодействия некоммерческих организаций с государством // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2005. -№ 10.- 0,3 п.л.

28. Егорова Л.В. Специфика бухгалтерского учета основных средств некоммерческих организаций // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2006. -№ 5.- 0, 5 п.л.

29. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Сравнительный анализ налогообложения российских и зарубежных некоммерческих организаций // Учет, статистика/ Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2006. - Вып. 1. - 0,6 п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.

30. Егорова Л.В. Учет доходов и расходов в некоммерческих организациях: проблемы и пути решения // Экономика и управление: региональный аспект: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2006. - 0,7 п.л.

31. Егорова Л.В. Анализ причин и форм взаимодействия государства с некоммерческими организациями // Экономический вестник Южного Федерального округа. - Краснодар, 2006. - Вып.4. - 1,4 п.л.

32. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в НКО // Учет, статистика / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2007. - Вып. 1 (9). - 0,9 п.л., в.т.ч. авт.0,45 п.л.

33. Егорова Л.В. Швейцарский опыт учета в НКО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. - № 8. - 0,4 п.л.

34. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Проблемы формирования учетной политики для НКО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. -№ 7. - 0, 7 п.л., в т.ч. авт. 0,35 п.л.

35. Егорова Л.В. Концепция стратегического управленческого учета в некоммерческих организациях // Экономика и управление: региональный аспект: Межвуз. сб. науч. тр. / Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. - 0,9 п.л.

36. Егорова Л.В. Стратегический управленческий учет и планирование в некоммерческих организациях // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: тез. докл. сб. материалов 6-го международного науч.- практ. семинара (26-28.02.07) / г. Москва, ИНИОН РАН, 2007. - 0,5 п.л.

37. Егорова Л.В. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Вопросы экономики и организации производственных и социальных систем: Межвуз. сб. науч. тр. / Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. - 0,8 п.л.



Pages:     | 1 |   ...   | 2 | 3 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.