авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 || 3 | 4 |

Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика

-- [ Страница 2 ] --

Как показали теоретические и практические исследования, непосредственно от уставных целей и задач зависит не только форма НКО, но и отношение учредителей к ее имуществу, а также размер их ответственности. Наличие имущества (собственного, арендованного, в оперативном управлении) и размер ответственности по обязательствам, в свою очередь, влияют на организацию участков финансового и налогового учета (учет основных средств, материальных ценностей, обязательств, учет расчетов по налогам и сборам). Кроме того, от формы НКО будет зависеть доминирующий вид финансирования (бюджетное, членские взносы, пожертвования и т.п.), который повлияет на организацию таких участков финансового и налогового учета, как учет доходов (в особенности целевого финансирования), расходов.

С позиций альтернативности в условиях современных экономических реалий был проведен сравнительный анализ характеристик некоммерческих и коммерческих организаций с правовой точки зрения (табл. 2).

Таблица 2

Сравнительная характеристика коммерческих и некоммерческих

организаций с правовой позиции

Характеристика

Коммерческие

организации

Некоммерческие

организации

Цель

деятельности

-получение прибыли;

-предмет и цели деятельности не должны, но могут быть указаны в учредительных документах (п.2 ст.52 ГК РФ);

-исключение составляют государственные, муниципальные унитарные предприятия и коммерческие организации в случаях, предусмотренных законом

-не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности;

-цель деятельности и предмет деятельности должны быть определены в учредительных документах (п.2 ст.52 ГК РФ)

Правоспособность

-имеют общую правоспособность, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом.

-имеют специальную правоспособность, т.е. вправе совершать лишь те действия, которые соответствуют их целям, предусмотренным в их учредительных документах

Право на осуществление предпринимательской деятельности

-данные организации создаются для осуществления предпринимательской деятельности

-могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку та служит для достижения уставных целей и соответствующую этим целям (п.3 ст.50 ГК РФ)

Последствия сделок, противоречащих уставным целям

-такие сделки могут быть признаны недействительными, т.е. являются оспоримыми (ст. 173 ГК РФ), за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий

-такие сделки являются ничтожными (ст. 168 ГК РФ)

Ответственность

-отвечают всем своим имуществом

-отвечают всем своим имуществом

Наименование

-должно содержать указание на его организационно-правовую форму (кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий, в наименовании которых указывается характер деятельности)

-должно содержать указание на его организационно-правовую форму и характер деятельности (ст. 54 ГК РФ)

Организационно-правовые формы организации

-ГК РФ содержит исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций

-перечень организационно-правовых форм, указанных ГК РФ, не является исчерпывающим, иные формы могут быть предусмотрены только законом

Также выявлено, что коммерческие и некоммерческие организации наравне с государством являются полноправными участниками экономических отношений, в связи с чем, был проведен детальный анализ общих и различных черт этих организаций с точки зрения экономики (табл. 3). Подобный анализ уже проводился различными экономистами и опубликован в специальной литературе, авторские дополнения к нему выделены в табл. 3 курсивом.

Обобщая результаты анализа, можно сделать вывод о том, что главными отличительными особенностями некоммерческих организаций от коммерческих, является либо полное отсутствие прибыли, либо ее несущественность для оценки эффективности деятельности организации.

Таблица 3

Сходства и различия некоммерческих и коммерческих организаций с

экономической позиции

№ п/п

Показатели

Основные сходства

1.

Получение ресурсов путем обменных операций на рынке

1.1

-приобретение труда, материальных ценностей или права их использования путем оплаты или соглашения оплатить позже

1.2

-получение займов

2.

Операционное окружение: оба типа организаций получают и распределяют продукцию и услуги, используя ограниченные ресурсы

3.

Планирование и анализ эффективности затрат, планирование привлечения займов и кредитов, анализ рисков, связанных с привлечением займов и кредитов, и т.д. будут общими для организаций обоих типов

4

Необходимость постановки организации на учет в ЕГР

5

Необходимость постановки организации на учет во внебюджетных фондах и налоговых органах

6

Обязательное ведение бухгалтерского учета

Основные различия

1

Получение значительных объемов ресурсов от поставщика, который не ожидает за них оплаты или экономической выгоды.

2

Основная деятельность зависит от миссии организации и отличается от продажи работ или услуг

3

Целью является исполнение миссии, а не извлечение прибыли

4

Отсутствие интереса к владению такой организацией, которое может быть передано или продано третьим лицам

5

Большинство операций коммерческих организаций выполняется с использованием рыночных цен, а НКО предоставляют услуги своей клиентской группе бесплатно или по ценам ниже рыночных

6

Использование нетипичных для коммерческих организаций операций

7

НКО ведут налоговый учет только при наличии предпринимательской деятельности

8

Ограниченное использование НКО Положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов в силу специфики и особенностей учета

9

Невозможность использования для анализа результатов деятельности НКО таких показателей, как коэффициент ликвидности, рентабельности, прибыли, покрытия и т.д.

В процессе исследования было выявлено, что Ростовская область относится к числу регионов, в которых некоммерческий сектор развит достаточно хорошо (табл. 4). Как видно из табл. 4 на протяжении десяти лет наблюдается достаточно активная динамика развития НКО в нашей области. Если сравнить 1997 и 2006 гг., то общее число НКО за десять лет возросло в 8,8 раза! Процентное соотношение между коммерческими и некоммерческими организациями Ростовской области (РО) проиллюстрировано нижеследующей диаграммой (рис. 1). Из рис. 1 следует, что на протяжении анализируемого периода НКО растут почти пропорционально коммерческим организациям (КО) и составляют примерно 1/3 от их количества (49% КО и 15% НКО в 2001 г., 56% КО и 17% НКО в 2006 г.).

Таблица 4

Динамика развития НКО в Ростовской области за период 1997-2006 гг.

п/п

Организационно-правовые формы

Количество организаций по годам

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Всего, в т. ч:

4250

6968

9339

9287

37239

36656

36972

36788

37332

37512

1

Потребит. кооператив

913

1177

1435

1401

1774

1826

1959

2005

2058

2183

2

Учреждения

0

0

0

3

5677

6018

6606

7081

7324

7497

3

Фонды

22

105

146

146

315

361

410

438

473

509

4

Общественные и религиозные объединения

2290

3802

5112

5086

4651

5036

5338

5431

5564

5840

5

ТСЖ

0

0

0

2

5

7

11

10

14

20

6

Объединения юридических лиц (ассоциации, союзы)

1017

1873

2635

2640

667

1008

1520

1692

2026

2681

7

Некоммерческие партнерства

8

11

11

9

8

12

12

14

13

16

8

Автономные НКО

За данный период сведения отсутствуют

5

8

9

14

21

25

9

Общественные движения

За данный период сведения отсутствуют

6

6

13

20

23

10

Юр. лица, не приведшие свою форму в соответствие с законом

За данный период сведения отсутствуют

24137

22374

21101

20090

19819

18718

Рис. 1. Распределение предприятий и организаций РО по организационно-правовым формам

Распределение НКО по формам собственности и видам представлено на рис. 2. Следует отметить, что в общем количестве НКО доминируют учреждения и общественные организации, что и подтверждается диаграммой (рис.2).

Рис. 2. Распределение НКО Ростовской области по организационно-правовым формам

В рамках исследования была выдвинута гипотеза, что рост числа НКО это общероссийская тенденция. В связи с чем, были проанализированы статистические данные о количестве НКО по стране в целом за 2004-2006 гг. (рис.3)

Кол-во НКО

Рис. 3. НКО в общем числе юридических лиц России

В структуре некоммерческого сектора основное место занимают учреждения (43,9%). На втором месте общественные и религиозные организации (25,5%), на третьем кооперативы (14,1%), на четвертом остальные формы (16,5%). Рис. 4 иллюстрирует это соотношение. Из диаграммы на рис. 5 видно, что примерно равные доли (24 %) приходятся на фонды, а также садоводческие и огороднические товарищества. Далее идут некоммерческие партнерства, ТСЖ, АНО, ассоциации и союзы (рис. 5).

Рис. 4. Структура некоммерческого сектора Рис. 5. Структура некоммерческого сектора,

России, крупнейшие доли остальные доли

Для подтверждения гипотезы о значимости положения НКО в России приводятся данные, отражающие объем платных услуг населению, оказываемых этими организациями за период 1996-2006 гг. (табл. 5). Из табл. 5 следует, что НКО, помимо своей уставной деятельности, активно ведут и предпринимательскую. Показательными являются данные, отражающие численность населения страны, занятого в НКО (табл. 6). Аналогичная ситуация с ростом платных услуг и численностью граждан, работающих в НКО, складывается и в Ростовской области. Эти данные свидетельствуют о том, что третий сектор экономики России миновал стадию посткризисного восстановительного развития и находится на фазе устойчивого последовательного роста.

На основе результатов проведенного анализа следует, что в субъекте РФ, где развит третий сектор экономики, целесообразно создание Координационных советов (КС) при администрациях муниципальных образований в качестве организационной формы взаимодействия органов власти с НКО. Основными целями создания КС являются: осуществление и развитие взаимодействия органов государственной власти и органов местного самоуправления с НКО; обеспечение и совершенствование государственной и муниципальной поддержки этих организаций; аккумулирование бухгалтерской отчетности НКО по видам финансирования.

Деятельность КС в современных условиях должна быть неразрывно связана с использованием информационных технологий, баз данных и современных телекоммуникационных средств связи. В связи с чем, при КС предложено создать информационный отдел, основное назначение которого заключается в обеспечении информационной поддержки всей его деятельности и формировании сводной бухгалтерской отчетности. В рамках данного диссертационного исследования была спроектирована информационно-логическая модель предметной области связей деятельности КС и построена логическая структура примерной информационной базы по НКО. Использование данной модели позволяет составлять сводную бухгалтерскую отчетность о видах и размерах финансирования НКО, анализировать направления использования целевых средств, осуществлять контроль за финансовой деятельностью НКО, быстро предоставлять заинтересованным лицам необходимую информацию. В результате работы на первом этапе исследования были получены доказательства масштабности третьего сектора экономики в условиях рынка, непрерывности его развития, эффективности деятельности НКО в области социальных инвестиций, влиянии организационно-правовых форм НКО на постановку отдельных участков финансового и налогового учета.

Таблица 5

Объем платных услуг населению по видам услуг по России (миллионы руб.)

№ п/п

Вид организации

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

1

Все оказанные услуги

113043

200985

276288

318478

443654

602755

811713

1055912

1389239

1737437

2282253

в том числе:

91092,2

162992,2

212786,1

243294,9

338036,8

460422,9

624300,4

819652,3

1093269,8

1366759,5

1824742

1.1

службой быта

21837,9

37686

50065,9

53214,2

69841,5

87889,4

109612,7

126832,7

152581,7

188452

228679

1.2

транспортные

31673,6

50796,2

71793,8

78037,3

114896,5

155775

205520,1

263909,8

330454,4

395902,3

487521,4

1.3

организациями связи

8569,1

15957,1

23197,2

29217,8

44490

67516,5

98169,7

160831,4

239060,2

314232,4

420277,1

1.4

ЖКХ

21978,4

41773

58758,5

70222,3

90862,9

122383,1

175476,3

222296,6

311145,3

396193,5

547163

1.5

прочими коммерческими организациями

7033,2

16779,9

8970,7

12603,3

17945,9

26858,9

35521,6

45781,8

60028,2

71979,3

141101,5

1.6

НКО

21951,1

37992,7

63502

75182,6

105617,4

142332,6

187412,8

236260,2

295969,2

370677,5

457511,4

в том числе:

1.6.1

образовательными учреждениями

2801,9

6024,7

11609,9

17135,4

28301

41530,2

55992,8

72873,7

95428,3

122114,6

152670,5

1.6.2

учреждениями культуры

1223,6

2152,3

3751,1

3780,2

6653,4

9974,7

15282,1

22253,5

33451,8

44901,7

53231,8

1.6.3

туристско-экскурсионными организациями

1477,7

2551,4

5684,8

5928,9

8033,8

10639,3

13957,6

15156,8

18251,2

23766,6

33848,8

1.6.4

организациями физкультуры и спорта

288,7

558,4

868,2

1246,8

1717,5

2251,3

3022,7

4321,2

6110,8

8995,1

14861,6

1.6.5

медицин. учреждениями

2993,2

5515,5

9572,7

12056,4

19868,9

27448,2

37907,9

53150,8

68075,4

87076,4

109732,9

1.6.6

санаторно - курортными и оздоровит. организациями

3874,8

5830,8

6676,1

8679,6

12558,6

16839,9

19959,6

22902

25770,6

30513,1

36119,7

1.6.7

правового характера

9079,9

15030,8

24554,2

25326,4

27012,5

31636,3

39015,3

42773,4

45247,9

49083,3

52275,3

1.6.8

ветеринарными учреждениями

211,3

328,8

785

1028,9

1471,7

2012,7

2274,8

2828,8

3633,2

4226,7

4770,8

Таблица 6

Среднегодовая численность граждан, занятых в экономике третьего сектора России по формам собственности

№ п/п

Формы собственности

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Тыс. чел.

%

Всего занято в экономике

66409

100

64327

100

64710

100

65359

100

65666

100

66407

100

66939

100

в т.ч. в НКО:

15632

23,5

10303

16,0

9675

15,0

8672

13,3

8787

13,4

8411

12,7

8005

12,0

1

Собственность общественных объединений и организаций

474

0,7

526

0,8

523

0,8

505

0,8

465

0,7

441

0,7

439

0,7

2

Здравоохранение и физ. культура, соц. обеспечение

426

0,6

1728

2,7

1689

2,6

2019

3,1

2313

3,5

2338

3,5

2342

3,5

3

Образование, культура, искусство, наука

14732

22,2

8049

12,5

7463

11,6

6148

9,4

6009

9,2

5632

8,5

5224

7,8

На втором этапе было проведено обобщение методик по составлению учетной политики и предложена авторская методика; выявлены имеющиеся методологические несоответствия в учетном процессе, и для их разрешения разработана концепция трехуровневых стандартов учета для НКО; на основе концепции предложена методология бухгалтерского учета; разработана модель перехода НКО на международные стандарты и проведен сравнительный анализ моделей раздельного учета затрат с целью выявления наиболее оптимальной модели.

В числе методологических проблем, обусловленных спецификой деятельности НКО, первой является нормативное противоречие в области формирования учетной политики НКО. Известно, что учётная политика любой организации, в том числе и НКО, формируется путём индивидуального выбора способов ведения бухгалтерского учёта, исходя из требований законодательства и нормативных актов. Однако проблема заключается в том, что специальные нормативные акты для НКО отсутствуют, а «подогнать» имеющиеся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) под специфику их деятельности не всегда возможно.

Отсутствие единой методики формирования учетной политики НКО предопределяет полный и тщательный анализ существующих в российской теории и практике подходов к ее составлению и разработке. В процессе исследования было установлено, что по данному вопросу наиболее четко выделяются пять позиций (Баханьковой Е.Р., Гамольского П.Ю., Семенихина В.В., Джаарбекова С.М., Началова А.В.). Учитывая различные способы составления учетной политики НКО, собственные многолетние исследования, автором данной диссертации разработана собственная методика составления учетной политики (табл. 7).

Следует акцентировать внимание на тех элементах, которые отличают ее от имеющихся методик. Во-первых, в качестве обязательного элемента предложена «организационная часть» учетной политики, в которой раскрываются не только общеизвестные моменты (изменение учетной политики, нормативная база), но и полная информация о действующей организации, включая ее организационно-правовую форму, структуру управления, источники финансирования, оценку ее деятельности. Во-вторых, по-новому расставлены акценты в части, определяющей бухгалтерские стандарты НКО, в которой сделан упор на специфику их деятельности. В - третьих, предложена в качестве обязательной части учетной политики часть, отражающая меру соблюдения требований к учетной политике.

Как уже упоминалось, в области нормативного регулирования бухгалтерского учета НКО имеются серьезные проблемы. ПБУ, имеющиеся в отечественном учете, отвечают требованиям и обычаям делового оборота коммерческих организаций и неприемлемы для некоммерческих.

Таблица 7

Авторская методика составления учетной политики НКО

№ п/п

Часть учетной политики

Содержание

1

Организационная часть, в которой раскрывается:

- общая информация об организации, включающая указание ее формы, вида и целей уставной деятельности;

-наличие структурных подразделений и дочерних организаций;

-структура управления организацией и механизм контроля за результатами ее уставной деятельности;

-методика распределения косвенных затрат;

- источники финансирования;

-структура доходов;

-структура расходов;

-оценка деятельности;

-изменения политики

2

Часть, определяющая бухгалтерские стандарты некоммерческой организации, в которой указывается:

-рабочий план счетов;

-формы ПУД, по которым нет типовых форм;

-методика ведения раздельного учета;

-порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

-методы оценки активов и обязательств;

-правила документооборота;

-порядок контроля за хозяйственными операциями;

-порядок учета основных средств и НМА.

-методики износа ОС и НМА

-учет продаж;

- учете оказанных услуг в рамках уставной деятельности;

-учет оплаты труда;

-расчеты с подотчетными лицами;

-перечень должностных лиц, имеющих право получения средств под отчет;

-сроки нахождения денежных средств под отчетом;

-нормы командировочных расходов;

-ведение кассовых операций;

-учет банковских операций;

-учет членских, вступительных взносов и других целевых средств;

-учет пожертвований (анонимных и личных);

-направления распределения прибыли;

-учет коммерческих доходов и расходов;

-исчисление себестоимости;

-др. решения, необходимые для организации бухучета.

3

Часть, определяющая налоговый учет НКО, отражающая

-порядок формирования сумм доходов и расходов;

-порядок определения доли расходов в текущем периоде;

-порядок создания резервов;

-сумму задолженности бюджету по налогу на прибыль;

-перечень лиц, ответственных за ведение налогового учета, за график документооборота, формы первичных документов;

-регистры налогового учета.

4

Требования к учетной

политике

Должна обеспечивать:

-полноту и своевременность отражения в учете всех факторов хозяйственной деятельности;

-принцип осторожности;

-тождество данных аналитического и синтетического учета;

-рациональное ведение учета;

-все способы ведения бухучета, применяемые в организации, по которым законодательно предусмотрено несколько возможных вариантов ведения учета, либо они вообще не установлены.



Pages:     | 1 || 3 | 4 |
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.