авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 ||

Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

-- [ Страница 2 ] --

Система внутреннего контроля должна рассматриваться в учетной политике, предусматривающей график документооборота, должностные инструкции менеджеров всех уровней по осуществлению контроля, инструкции по применению рабочего плана счетов и наиболее характерные корреспонденции счетов; обобщение результатов контроля, их анализ и разработку мер по устранению выявленных недостатков.

Система внутреннего контроля предполагает выделение объектов и субъектов контроля. Объектом внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности являются производственные ресурсы, доходы, финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль. Каждому объекту контроля соответствует центр ответственности (бригада, цех по производству продукции на экспорт, торговый отдел, отдел продаж и т.д.). Состояние и изменение объектов контролируют субъекты, которые являются должностными лицами или группами лиц, которые имеют обязанности, отвечающие интересам хозяйствующего субъекта. В исследовании приведены объекты, субъекты внутреннего контроля и их функции.

Внутренний контроль необходимо, по мнению автора, рассматривать во взаимодействии с другими элементами системы управления хозяйствующего субъекта, осуществлять контроль во взаимодействии всех ответственных работников.

По мнению автора, особенности внешнеэкономических операций определяют необходимость выделения их в обособленный объект аудита для повышения качества его выполнения. При проведении аудита внешнеторговых операций необходимо использовать особый подход к проверке, основанный на специальной методике, которая должна учитывать эти особенности.

Цель аудита внешнеторговых операций заключается в выражении независимого мнения о достоверности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности этих операций во всех существенных аспектах, а также выражение мнения о соблюдении участником внешнеэкономической деятельности требований нормативных правовых актов и условий внешнеторговых контрактов.

По мнению автора, основными целями аудита внешнеэкономических операций аудируемого лица являются: определение эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля внешнеэкономических операций хозяйствующего субъекта; проверка внешнеторговых контрактов; проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка выполнения аудируемым лицом нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций.

Осуществляя проверку, аудитор должен выразить мнение о соответствии формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и законодательства РФ; операций по исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и таможенного законодательства РФ.

Важным направлением аудиторской проверки является контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить независимое мнение о достоверности отражения внешнеэкономических операций во всех существенных аспектах. Для того, чтобы разработать план и программу аудиторской проверки, аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Изучение системы бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо также и для получения аудиторских доказательств. Значительное место в проведении аудита внешнеторговых операций должно быть отведено аналитическим процедурам, с помощью которых определяется эффективность этого вида деятельности.

Тенденция совершенствования системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности осуществляется в направлении повышения ееэффективности. По мнению автора, в хозяйствующих субъектах может быть создана частичная или полная система внутреннего контроля. Эффективность функционирования этой системы зависит от квалификации руководящего персонала, в обязанности которых должны входить отдельные функции контроля.

Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все внешнеэкономические операции, осуществляемые российскими юридическими лицами, должны находить отражение в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведенное исследование показало, что специфика отражения внешнеэкономических операций торговли товарами оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, а также увеличивает риск искажения этой отчетности.

При организации и ведении бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо учитывать их соответствие нормативным и правовым актам РФ, касающимся этой сферы.

Основным локальным актом хозяйствующего субъекта, определяющим систему организации бухгалтерского учета, принимая во внимание особенности внешнеэкономических операций, является бухгалтерская и налоговая учетная политика.

Исследование показало, что основными задачами организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций является контроль за движением товаров; постоянное наблюдение за выполнением условий внешнеторговых контрактов; контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями и поставщиками; определение эффективности экспортно-импортных операций.

Важным моментом в бухгалтерском учете экспортных операций является своевременность отражения выручки в бухгалтерском и налоговом учете. В обоих случаях это происходит в момент перехода права собственности на товар с одновременным отражением дохода в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя. Дата перехода права собственности не всегда определяется базисом поставки. ИНКОТЕРМС определяет расходы продавца и покупателя и устанавливает момент перехода рисков случайной гибели и случайной порчи товара на пути от продавца к покупателю. Сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности на него совпадают только в том случае, если иное не оговорено во внешнеторговом контракте.

В соответствии с ст.39 НК РФ для признания выручки в налоговом учете достаточно момента перехода права собственности на товар.

Для формирования в бухгалтерском учете информации об экспортно-импортных операциях автором разработаны формы промежуточной (оперативной) и годовой отчетности по экспортно-импортным операциям.

Проведенные автором исследование показало, что собранная на счетах финансового учета информация о внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта, частично отвечает требованиям, предъявляемым к управленческой информации, и, что для решения этой проблемы необходимо использовать возможности бухгалтерского управленческого учета.

По мнению автора, ориентация управленческого учета на потребности внутренних пользователей бухгалтерской информации предполагает выбор варианта учета в зависимости от поставленной перед ним цели. Через систему управленческого учета будут расширены информационные потребности менеджеров различных уровней управления субъектом. В результате управленческий учет будет выступать как система управления, при которой обслуживаются все функции менеджмента.

Проведенное исследование позволило заключить, что для подготовки информации управленческого учета должна использоваться методология бухгалтерского учета и, главное, она должна охватывать все хозяйственные операции хозяйствующего субъекта. Этот подход позволит избежать дополнительных затрат на обучение бухгалтерского и управленческого персонала организации, будет способствовать уменьшению количества ошибок в управленческом учете и в системе управления. В целом управленческий учет будет интегрировать элементы системы бухгалтерского учета, анализа и контроля.

Организация системы управленческого учета в хозяйствующем субъекте, осуществляющем внешнеэкономическую деятельность, позволяет решить следующие задачи: управление затратами, связанными с внешнеэкономической деятельностью; оптимизация прибыли и налогов; определение стратегической линии развития; осуществление контроля за деятельностью хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений.

Автор считает, что управленческий учет – это система сбора, обработки и передачи информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений. Главные задачи управленческого учета заключаются в обеспечении своевременной информированности менеджеров различных уровней о результатах деятельности руководимых ими центров ответственности, понесенных затратах, фактах выявления потерь, результатах выполнения плановых заданий.

Исследование позволило автору сделать вывод о том, что для правильной и эффективной постановки управленческого учета необходимо определить перечень процессов (этапов), осуществляемых хозяйствующим субъектом. Перечень этапов внешнеэкономической сделки, осуществляемых при экспортных операциях, представлен в табл.3.

Таблица – 3. Перечень этапов внешнеэкономической сделки, осуществляемых при экспортных операциях хозяйствующим субъектом

Этап

Центр ответственности и его

руководитель

1

2

1. Планирование (обеспечение оборотными средствами закупки и реализации товаров на экспорт;, определение финансовых результатов от экспортных операций)

Финансовый отдел, начальник финансового отдела или экономический отдел; главный экономист

2. Закупка товаров для продажи на экспорт и их хранение

Торговый отдел, начальник торгового отдела

3. Управление поставками товаров и обеспечение точности поставок

Торговый отдел, начальник торгового отдела

4. Поиск иностранных покупателей (продвижение товаров, реклама, увеличение количества импортеров)

Отдел продаж, начальник отдела продаж

5. Транспортировка товаров до и после таможенной границы (обеспечение сохранности грузов, страхование груза, перевалка)

Отдел продаж; начальник отдела продаж

6. Продажа товаров на экспорт (юридическое, бухгалтерское сопровождение, поддержание деловых отношений с импортерами)

Отдел продаж; начальник отдела продаж; бухгалтерия, главный бухгалтер, юридический отдел, юрист

Заключительным элементом организации и постановки управленческого учета хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, является разработка комплекса показателей для оценки эффективности этого вида деятельности (схема 1).

Схема 1 - Финансовые и нефинансовые показатели для оценки внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Затраты, расходы и доходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, являются основными объектами учета, контроля и анализа. Перечень затрат по калькуляционным статьям устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно, что является основой «управления затратами».

Анализ методик классификации затрат для планирования и принятия управленческих решений позволил автору сделать вывод о то, что наиболее полной и обоснованной являются методики М.А.Вахрушиной, Н.П.Кондракова и М.А.Ивановой. Предложенная ими классификация затрат используется автором в настоящем исследовании. Ее необходимо дополнить классификацией затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции, которые должны быть использованы хозяйствующим субъектом для внешней и внутренней отчетности, планирования и контроля за затратами. Причем, необходимо соблюдать единство статей для планирования и учета затрат.

Исходя из применяемой классификации затрат хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономические операции, автором рекомендованы к использованию следующие счета аналитического учета к счету 44 «Расходы на продажу»:

- первый уровень – по используемым ресурсам;

- второй уровень – по видам экономически однородных элементов;

- третий уровень – по видам деятельности;

- четвертый уровень – по видам товаров.

Рассмотренные в исследовании основные направления совершенствования информационного обеспечения с использованием финансового и управленческого учета позволит оптимизировать внутренний контроль за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов и повысить его эффективность.

Концепция внутреннего контроля внешнеэкономической

деятельности

В настоящее время наиболее актуальным является формирование в хозяйствующих субъектах любой отраслевой принадлежности системы внутреннего контроля, который прежде всего связан с управлением затратами.

По мнению автора, для повышения комплексности и эффективности контроля за затратами необходимо установить последовательность осуществления контрольных процедур, что позволит обеспечить рациональную организацию контрольной деятельности. В деятельности российских и зарубежных организаций контрольная деятельность осуществляется с помощью управленческого учета, который обеспечивает соответствие принятых решений реализации их на практике.

Внутренний контроль должен содержать методы и приемы, которые позволяют обеспечивать единство планирования, учета и контроля как деятельности всего хозяйствующего субъекта, так и его центров ответственности, как в части затрат, так и доходов.

В настоящее время зарубежный и отечественный опыт учета и управления затратами в хозяйствующих субъектах любой отраслевой принадлежности представлен системами «Стандрат-кост» и «Директ-кост».

Система «Стандарт-кост» предполагает учет не только затрат по нормам и отклонениям, но и выручки по нормативным (плановым) показателям и списание отклонений в конце расчетного периода на финансовые результаты.

Исследование показало, что основой системы «Стандарт-кост» являются следующие принципы: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций; раздельный учет нормативных затрат, отклонений и изменений норм; анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм.

В системе «Стандарт-кост» плановые показатели фиксируются дважды: первый раз до начала бюджетного цикла в плановой документации; второй раз в течение и по окончании бюджетного цикла по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации. Такой подход позволяет определять отклонения от плана и выявлять их влияние этих на финансовый результат.

Система «Директ-кост» является развитием системы «Стандарт-кост». Она позволяет формировать в системе бухгалтерского учета только себестоимость в части переменных затрат. Постоянные затраты учитываются автономно, не распределяются и списываются в полном объеме на финансовые результаты.

В отечественной системе бухгалтерского учета возможно формирование полной и производственной себестоимости. При формировании производственной себестоимости по окончании отчетного периода счет 25 «Общепроизводственные расходы» полностью распределяется по видам продукции. Затраты, которые собираются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», списываются на дебет счета 90 «Продажи». В результате такой организации учета отсутствует возможность достоверного расчета маржинального дохода и в связи с этим решения ряда управленческих задач. С определенной степенью условности можно предположить, что формирование производственной себестоимости с использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» соответствует системе «Директ-кост».

Исследование показало, что до сих пор среди экономистов не сложилось единого мнения относительно возможности применения этой системы в отечественном учете.

По мнению автора, этому методу свойственны как положительные, так и отрицательные черты. Положительным моментом этой системы является упрощение порядка списания общехозяйственных расходов, улучшение показателей оборачиваемости и показателей рентабельности оборотных активов. Расчет показателей сокращенной себестоимости отдельных видов продукции вызывает негативные последствия, так как уменьшает величину актива баланса и влияет на значение показателя текущей платежеспособности.

Для деления затрат на постоянную и переменную часть возможно использование методики, предложенной проф. ШереметомА.Д., который предлагает для такого разделения затрат использовать метод высшей и низшей точки. Приведенный проф. Шереметом А.Д. алгоритм позволяет построить уравнение поведения затрат без организации учета их постоянной и переменной части.

Исследование показало, что независимо от вида внешнеэкономических операций необходимо сочетание административного контроля за затратами и организации их бухгалтерского учета. Так как все виды затрат являются санкционируемыми, то уже на стадии предварительного контроля, возможно предотвращение их нерационального использования. Последующий контроль осуществляют с использованием данных бухгалтерского учета, что дает возможность сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями внешнеэкономических операций и определения причин допущенных отклонений при выполнении внешнеторговых контрактов (схема 2).

Организовать сбор управленческой информации возможно, по нашему мнению, на затратных счетах и с использованием различных уровней субсчетов и счетов аналитического учета. Должна быть организована такая степень группировки затрат, с помощью которой можно получать информацию по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат, центрам ответственности и видам продукции.

Осуществление контроля за внешнеэкономической деятельностью невозможно без организации планирования, в том числе бюджетирования. Процесс планирования (составления планов или бюджетов) является одним из важнейших элементов системы управления, который позволяет осуществлять контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность.

Структура бюджета зависит от размера хозяйствующего субъекта, квалификации и опыта разработчиков. Он не имеет стандартизированных форм и, поэтому возникает достаточно большой простор деятельности для разработчиков. Хозяйствующий субъект может создавать собственные формы бюджетов. Вместе с тем, содержание бюджета должно быть понятно пользователю, осуществляющего выполнение этого бюджета.

Автором разработаны варианты и формы бюджетов, которые могут быть использованы при краткосрочном планировании внешнеэкономической

Схема-2. Контроль выполнения внешнеторгового контракта организации

деятельности хозяйствующих субъектов, а также положение по бюджетированию.

Исследование подтвердило вывод автора о том, что основным методом фактического контроля за наличием, состоянием имущества и обязательствами хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, является инвентаризация.

Особенностью инвентаризации хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, относительно других организаций является подтверждение достоверности следующих статей баланса: товары отгруженные; дебиторская задолженность, в т.ч. покупатели и заказчики; денежные средства, в т.ч. касса (валютная касса), валютные счета, прочие денежные средства; кредиторская задолженность, в т.ч. иностранным поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация экспортных товаров заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 45 «Товары отгруженные» по соответствующим субсчетам учета товаров, отгруженных на экспорт. На счете учета экспортных товаров могут числиться суммы, подтвержденные отгрузочными документами. В описях на экспортные товары должны по каждой отдельной отгрузке приводиться наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата выписки и номер отгрузочных документов.

Инвентаризация импортных товаров, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей (если данный счет применяется хозяйствующим субъектом), 41 «Товары» (по соответствующим субсчетам учета импортных товаров, находящихся в пути). На счетах учета импортных товаров должны числиться суммы, подтвержденные надлежащим образом оформленными отгрузочными документами. В описях на импортные товары, находящихся в пути, должны приводиться следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата принятия к учету, а также перечень и номера документов, на основании которых эти товары учтены на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с иностранными покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Путем документальной проверки должны быть установлены правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В настоящее время в организациях, где отсутствует орган контроля (отдел внутреннего контроля, служба внутреннего аудита) и не проводятся систематические ревизии, возникает необходимость наделения контрольными функциями инвентаризационной комиссии хозяйствующего субъекта. В результате возможно совмещение задач инвентаризации и функций контроля. Инвентаризационная комиссия может использовать все приемы и методы фактического контроля, обоснованные автором в процессе исследования.

Для эффективного управления затратами необходимо сочетание бюджетирования, административного контроля за ними и организации их бухгалтерского учета. Это сочетание в системе внутреннего контроля позволит эффективно осуществлять контрольные функции субъектов внутреннего контроля.

Концепция развития аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности

Либеризация внешнеэкономической деятельности имеет как позитивные, так и негативные последствия. В первую очередь это связано с подверженностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, коммерческому, финансовому, валютному риску и риску неэффективности сделок.

Организация внешней аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеторговые операции, основана на Федеральных Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, однако имеет ряд существенных особенностей. В настоящем исследовании автор разработал для практического применения методику аудита внешнеторговых операций с учетом этих особенностей. Аудиторские организации, проводящие проверку таких хозяйствующих субъектов, могут использовать, представленную в исследовании методику аудиторской проверки экспортно-импортных операций для разработки внутренних стандартов.

Новый подход, рекомендованный автором в виде методики проведения аудита внешнеторговых операций, предусматривает оценку внутреннего риска, сильных и слабых сторон контрольной среды, составление рабочих аудиторских документов

В ходе аудиторской проверки аудитор прежде всего должен изучить учетную политику организации, документооборот и при этом оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При изучении системы внутреннего контроля аудитор должен оценить ее надежность и принять решение относительно использования результатов этой оценки при проверке. Для этого аудитор использует опыт, опросы персонала, инструкции, положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии, документы и записи, исследование хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Исследование показало, что масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает деятельность хозяйствующего субъекта.

По мнению автора, руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционирование системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующего субъекта, функционировала постоянно и эффективно.

Как показало исследование, все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться, при этом должна даваться соответствующая оценка надежности как всей системы, так и отдельных средств контроля, что должно найти отражение при планировании аудиторской проверки. В случае, если аудитор в ходе подтверждения надежности системы контроля придет к выводу о том, что ее оценка окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, то он обязан скорректировать порядок осуществления аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность выводов по результатам проведения проверки.

Возможно выделение следующих этапов осуществления аудита экспортно-импортных операций: аудит внешнеторговых контрактов; аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в части экспортно-импортных операций; проверка соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций. Перечисленные направления аудита внешнеторговых операций рассматриваются при осуществлении аудита в комплексной взаимосвязи.

Для получения аудиторских доказательств достоверности и законности экспортно- импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия экспортно-импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля; непосредственная проверка ведения бухгалтерского учета по этим операциям.

Исследование показало, что из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита экспортно-импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешенный характер (внешняя и внутренняя информация). Кроме того, необходимо обратить внимание на переписку между контрагентами, которая может дать разъяснения по изменению условий внешнеторговых контрактов.

Аудит экспортно-импортных операций, считает автор, целесообразно осуществлять на основе сплошной, а не выборочной документальной проверки по причине отсутствия типовых и повторяющихся операций.

Автором рекомендована методика документирования информации в виде контрольных перечней или схем. Составление таких контрольных схем дает возможность получать более полную информацию, хотя при этом повышается трудоемкость их ведения. В целях снижения трудоемкости необходимо отражать только те операции, документы, отчеты, которые имеют важное значение для аудиторской проверки. Методика составления подобных документов разрабатывается аудитором самостоятельно и практически не имеет ограничений. Основные требования к ним – наглядность и простота.

Применительно к экспортно-импортным операциям такие схемы должны отражать прохождение информации по основным этапам осуществления внешнеторговой сделки (табл.4).

Таблица 4- Контрольная схема последовательности операций по

оприходованию импортных материальных ценностей

Содержание

хозяйственной операции

Наименование

документа

Исп./

Контр.

Цель контроля

исполнения

1

2

3

4

5

1

Акцептование счета поставщика

Счет-фактура, контракт, спецификация, отгрузочные документы

Отдел закупок бухгал-терия

Соответствие счета-фактуры условиям контракта

2

Определение момента перехода прав собственности, в т.ч. по материальным ценностям в пути

Приходный ордер, счет-фактура (инвойс), контракт, спецификация, отгрузочные документы, ГТД, ДТС, документы по оплате таможенных платежей

Бухгалтерия

Определение своевременности, точности и полноты отражения операций, соблюдение в учете момента перехода прав собственности, а также списания затрат

3

Формирование фактической стоимости оприходованных материальных ценностей

Выписки банка с приложениями документов

Бухгалтерия

Своевременность, точность полнота и достоверность формирования стоимости импортных товаров

1

2

3

4

5

4

Оприходование импортных ценностей, поступивших на склад, по количеству, качеству и ассортименту

Приходные документы

Заведующий складом

Своевременность, полнота и точность оприходования, а также выявления отклонений от условий контракта

5

Отражение оприходованных материальных ценностей в бухгалтерском учете

Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета

Бухгалтерия

Правильность отражения в учете по соответств. счетам (01,10,41) и порядка отнесения затрат к данным поставкам

6

Формирование досье «Импорт» по контракту

Копии (оригиналы) вышеуказанных документов

Отдел закупок, аналитическая служба или СВК

Последующий анализ контракта, выявление резервов повышения эффективности этих операций



Pages:     | 1 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.