авторефераты диссертаций БЕСПЛАТНАЯ РОССИЙСКАЯ БИБЛИОТЕКА - WWW.DISLIB.RU

АВТОРЕФЕРАТЫ, ДИССЕРТАЦИИ, МОНОГРАФИИ, НАУЧНЫЕ СТАТЬИ, КНИГИ

 
<< ГЛАВНАЯ
АГРОИНЖЕНЕРИЯ
АСТРОНОМИЯ
БЕЗОПАСНОСТЬ
БИОЛОГИЯ
ЗЕМЛЯ
ИНФОРМАТИКА
ИСКУССТВОВЕДЕНИЕ
ИСТОРИЯ
КУЛЬТУРОЛОГИЯ
МАШИНОСТРОЕНИЕ
МЕДИЦИНА
МЕТАЛЛУРГИЯ
МЕХАНИКА
ПЕДАГОГИКА
ПОЛИТИКА
ПРИБОРОСТРОЕНИЕ
ПРОДОВОЛЬСТВИЕ
ПСИХОЛОГИЯ
РАДИОТЕХНИКА
СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО
СОЦИОЛОГИЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО
ТЕХНИЧЕСКИЕ НАУКИ
ТРАНСПОРТ
ФАРМАЦЕВТИКА
ФИЗИКА
ФИЗИОЛОГИЯ
ФИЛОЛОГИЯ
ФИЛОСОФИЯ
ХИМИЯ
ЭКОНОМИКА
ЭЛЕКТРОТЕХНИКА
ЭНЕРГЕТИКА
ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
ЯЗЫКОЗНАНИЕ
РАЗНОЕ
КОНТАКТЫ


Pages:     | 1 ||

Развитие методики формирования прогнозной финансовой информации и ее аудита при оказании сопутствующих услуг

-- [ Страница 2 ] --

2. Этап

Оценка внутреннего контроля, применяемого в рамках системы бюджетирования.

3. Этап

Проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов, а также оценка применяемых форматов бюджетных документов и используемых планово-контрольных показателей.

4 Этап

Оценка применяемых процедур контроля исполнения бюджетов и методы анализа отклонений.

5 Этап

Оценка эффективности системы действующей системы бюджетирования при финансовом управлении коммерческой организацией и разработка мероприятий и рекомендаций по ее совершенствованию.

6 Этап

Формирование отчета о результатах проверки системы бюджетирования.

Рис. 1. Основные этапы методики аудита системы бюджетирования5.

Рекомендуемая методика носит комплексный характер и увязывает цель, задачи, источники информации, а также основные этапы аудита. В процессе аудита системы бюджетирования необходимо оценить систему внутреннего контроля системы бюджетирования. Для этого рекомендовано использовать процедуру тестирования в разрезе 5 элементов системы внутреннего контроля. Нами разработаны «Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля системы бюджетирования в разрезе основных элементов». Тестирование осуществляется по следующей схеме, включающей пять основных этапов.

Оценка контрольной среды

Оценка рисков искажения прогнозной финансовой информации, осуществляемая аудируемым лицом.

Проверка процедур формирования, согласования и утверждения бюджетов, а также оценка применяемых форматов бюджетных документов и используемых планово-контрольных показателей.

Исследование контрольных действий, применяемых аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения прогнозной финансовой информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и разработка дальнейших аудиторских процедур с учетом оцененных рисков.

Оценка основных мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении прогнозной финансовой отчетности, и порядка инициации корректирующих действий в отношении своих средств контроля.

Рис 2. Рекомендуемая схема тестирования системы внутреннего контроля процесса бюджетирования в коммерческой организации6.

Тестирование системы внутреннего контроля системы бюджетирования позволяет выявить наиболее проблемные области, на которых необходимо сосредоточить внимание аудитору.

Рекомендуемая методика экспресс-диагностики финансовой модели бюджетирования при аудите прогнозной отчетности рассмотрена на примере ОАО «Таганрогмежрайгаз». Разработанный нами рабочий документ «Информация о деятельности клиента», используемый при оказании услуг по аудиту прогнозной финансовой информации, позволяет провести экспресс-диагностику финансовой модели бюджетирования коммерческой организации. Структура разработанного рабочего документа увязана с основными этапами рекомендуемой методики и предполагает определение основных видов деятельности экономического субъекта, исследование внешних и внутренних факторов, влияющих на формирование и функционирование системы бюджетирования, анализ фактических и планируемых источников финансирования, оценку организационной и финансовой структуры, определение особенностей стратегии организации, изучение структуры применяемых бюджетов и их взаимосвязи, оценка общей схемы планирования, контроля и анализа бюджетов.

У исследуемой организации прогнозный баланс не формируется. По состоянию на 1.01.2009 г. в ОАО «Таганрогмежрайгаз» сложилась следующая структура источников: собственные средства – 90,3%; кредиты банков и прочие заемные средства – 1%; кредиторская задолженность - 8,7%. Таким образом, организация применяет консервативный подход к финансированию активов. Оценка организационной и финансовой структуры показала, что центры ответственности в ОАО «Таганрогмежрайгаз» не выделены, и управленческие решения принимаются на основе информации, сформированной в системе финансового учета, а также прогнозной финансовой информации, созданной на основе применения отдельных элементов бюджетирования. Основной целью ОАО «Таганрогмежрайгаз» является надежная и безаварийная эксплуатация системы распределительных газопроводов и оборудования в целях обеспечения устойчивого газоснабжения потребителей. Документ, в котором была бы закреплена стратегия организации, отсутствует. Однако ежегодно Совет директоров определяет приоритетные направления деятельности. В 2008 году выделенные Советом директоров приоритетные направления касаются вопросов формирования информационной базы для принятия управленческих решений и совершенствования учетно-аналитической системы организации. При этом вопросы внедрения системы бюджетирования не вошли ни в одно из направлений. В 2009 году на первый план выходят цели, связанные с осуществлением инвестиционной деятельности, что требует дополнительной их проработки в рамках системы бюджетирования в тесной увязке с бюджетом денежных доходов и расходов. В исследуемой организации формируются бюджет доходов и расходов, а также бюджет движения денежных средств. Бюджетные регламенты отсутствуют. Анализ структуры бюджетов показал, что за основу были взяты формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. При разработке бюджетов на ОАО «Таганрогмежрайгаз» руководствуются схемой: "сверху - вниз". Прогнозная финансовая информация на ОАО «Таганрогмежрайгаз» применяется для выявления и анализа отклонений фактических показателей от показателей бюджетов. Анализ отчетов об исполнении бюджетов за истекший период позволил подтвердить правильность расчетов отклонений плановых показателей от фактических на основе используемых в организации методик. В ходе экспресс диагностики было установлено, что при формировании бюджета доходов и расходов работниками планово-экономической службы, главным образом, используются финансовые показатели результатов деятельности за сопоставимые периоды. Методы стратегического анализа не применяются. Комплексная система планирования и бюджетирования на исследуемой организации отсутствует.

Таким образом, применяемую финансовую модель бюджетирования следует признать неудовлетворительной. Данной организации следует рекомендовать пересмотр действующей финансовой модели бюджетирования. Для эффективного функционирования системы бюджетирования рекомендуется разработать Бюджетный Кодекс, в рамках которого закрепить единые подходы и принципы построения системы бюджетирования, распределить полномочия и ответственность за использование ресурсов и достижение показателей деятельности (определение центров ответственности), формализовать результаты деятельности центров ответственности в виде бюджетных форм и финансово-экономических показателей деятельности, распределить полномочия и ответственность за формирование, контроль и анализ исполнения бюджетных форм (определение бюджетных центров), распределить полномочия и ответственность за соблюдение запланированного уровня расходов (определение центров затрат), определить процедуры планирования, корректировки, контроля и анализа бюджетных форм. Для этого необходимо определить структуру центров ответственности с закрепленными областями ответственности, систему бюджетов и их формат, процедуры планирования, корректировки, контроля и анализа бюджетов.

Использование разработанной методики позволяет произвести оценку действующей финансовой модели системы бюджетирования и может служить основой для выработки рекомендаций по ее совершенствованию.

Третья группа проблем, поднимаемых в диссертационном исследовании, связана с дальнейшим развитием методики оказания услуг в области формирования прогнозной финансовой информации.

При оказании услуг по постановке системы бюджетирования выбор конкретной методики аудитором будет зависеть от стратегии, осуществляемой организацией, целей, которые ставит руководство клиента перед данной системой, организационной структуры коммерческой организации и специфики осуществляемой деятельности, сложившейся учетно-аналитической системы и возможностей ее перепроектирования. Процесс постановки системы бюджетирования должен включать подготовительный этап, предусматривающий последовательность действий по созданию инфраструктуры бюджетного процесса и непосредственно бюджетный цикл. Для построения эффективной системы бюджетирования необходимо четко обозначить концепцию управления, основные стратегические цели организации. В коммерческой организации должна быть организована система управленческого учета, в рамках которой формализуются и закрепляются в соответствующих регламентах процедуры учета, анализа, контроля, а также ответственность должностных лиц.

Для успешной постановки и дальнейшего функционирования системы бюджетирования необходимо:

1. Создание новой организационной структуры управления организацией и проектирование финансовой структуры, которая определяет права и ответственность руководителей подразделений, разработка структуры бизнес-процессов при использовании процессно-ориентированного управления.

2. Интеграция бюджетирования с организационной и информационной структурами организации и системой исполнения бизнес-процессов.

3. Выявление возможности использования данных, формируемых в бухгалтерском (финансовом), налоговом учете, для последующей трансформации их в данные управленческого учета в целях недопущения дублирования информационных потоков.

4. Структурирование бизнес-процессов.

5. Выбор аналитических показателей, а также разработка используемых в рамках системы бюджетирования форм отчетности.

6. Разработка учетной политики для целей управленческого учета.

7. Проверка взаимоувязки стратегии, целей и задач организации, финансового планирования, бюджетирования и контроля за реализацией планов и бюджетов, анализа отклонений и их регулирования.

В ходе исследования рассмотрены традиционные подходы к постановке системы бюджетирования. Современные условия развития предпринимательской деятельности диктуют необходимость использования новых подходов. Одним из таких подходов является использование процессно-ориентированного бюджетирования. Аудитор при постановке системы процессно-ориентированного бюджетирования должен использовать следующие этапы: 1) определение целей и стратегии организации, установление целевых показателей для бизнес-процессов; 2) определение и обзор иерархической структуры организации бизнес-процессов и видов деятельности; 3) оценка текущей эффективности бизнес-процессов; 3) разработка соответствующих бюджетных регламентов, с закреплением финансовой структуры и методик прогнозирования, используемых при формировании прогнозной финансовой информации, основных направлений ее использования, методик анализа отклонений от бюджетов, форм прогнозной финансовой отчетности, методик контроля над процессами на основе процессно-ориентированных бюджетов. В отличие от традиционного бюджетирования, уделяющего основное внимание ресурсам, данная концепция предусматривает формирование прогнозной финансовой информации по видам деятельности для целей создания стоимости.

В процессе исследования рассмотрены возможности использования аналитических процедур при оказании услуги, связанной с внедрением платежного календаря. Платежный календарь разрабатывается для рационализации денежных потоков на основе их планирования, создание действенной системы оперативного контроля за движением денежных средств. Проведенный анализ движения денежных потоков ОАО "Таганрогмежрайгаз" прямым и косвенным методами за 2004-2008 г.г. и изучение особенностей функционирования организации позволили сделать вывод об отсутствии системы планирования денежных потоков и формализованных бизнес-процессов. Финансовый результат, исчисленный на основе метода начисления в 2008 г., составил по текущей деятельности 43675 тыс. руб., в то время как финансовый результат, исчисленный на основе кассового метода по этому же виду деятельности, составил 29460 тыс. руб. Таким образом, для организации характерна, так называемая, «безденежная прибыль», возникающая в результате того, что в соответствии с правилами финансового учета доход признан, но денежные средства еще не поступили. Проведенный анализ денежных средств подтвердил необходимость внедрения на ОАО «Таганрогмежрайгаз» системы оперативного финансового планирования для текущего контроля за ежедневным движением денежных потоков. В ходе исследования были выработаны рекомендации по формированию платёжного календаря, которые могут быть использованы при оказании сопутствующих аудиту услуг.

Платежный календарь, как инструмент управления денежными потоками коммерческой организации, устанавливает связи между денежными потоками, конкретными моментами или периодами времени и назначением или происхождением денежным сумм. Традиционный отчет о движении денежных средств дает представление о финансовом результате организации, рассчитанном на основе принципов камеральной бухгалтерии в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой видов деятельности. При формировании платежного календаря необходимо обеспечить увязку денежных потоков с конкретными центрами ответственности, при условии функционирования в коммерческой организации системы управленческого учета. При этом в ходе планирования суммы прихода и расхода денежных средств целесообразно учитывать риск возможного их неполучения от покупателя в соответствии с договором. Платежный календарь позволяет на основе аналитических процедур предупреждать «кассовые разрывы», т.е. отсутствия денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банке. При выявлении на основе аналитических процедур оперативной прогнозной информации «кассового разрыва» необходимо предпринять меры по его недопущению, путем досрочной оплаты счетов другими поставщиками, перепланировать свои расходы.

Платежный календарь целесообразно рассматривать с точки зрения процессного управления и формировать его структуру исходя из осуществляемых в коммерческой организации бизнес-процессов. Основные этапы внедрения платежного календаря при использовании концепции процессно-ориентированного управления включают в себя: формирование плановых данных о движении денежных потоков организации, определение степени детализации плановой информации, формирование форматов и определение порядка заполнения заявок и реестров платежей, разработку и описание бизнес-процесса «Платежный календарь», формирование регламентов по бизнес-процессу «Платежный календарь, автоматизацию бизнес-процесса «Платежный календарь». Укрупненный бизнес-процесс «Платежный календарь» представлен на рис. 3.

Формирование инициатором платежа заявки.

Акцепт заявки руководителем ЦФО

Корректировка заявки

Проверка наличия суммы в бюджете денежных средств

есть

нет

Исполнение заявки финансовым менеджером

Утверждение заявки

Рассмотрение заявки финансовым директором

Плата заявки

Отказ в оплате заявки

Рис 3. Укрупненный бизнес-процесс «Платежный календарь»

Структурирование и четкая регламентация бизнес-процессов, формирование на их основе бюджетов и их утверждение позволяют снизить риск злоупотреблений со стороны работников и рационально распределить контрольные функции между руководителями и менеджерами, также разграничить функции контроля, выплаты и инициации данных бизнес-процессов. Анализ выполнения платежного календаря и бюджета денежных средств целесообразно дополнить анализом выполнения бюджета доходов и расходов.

При формировании платежного календаря в рамках сопутствующей аудиту услуги аудитору следует все доходы и расходы коммерческой организации разделить на группы по видам денежных средств и на основе аналитических процедур упорядочить платежи и поступления в зависимости от их сроков, степени их регулярности и приоритетности. При распределении ожидаемых поступлений и платежей необходимо принимать во внимание уже заключенные договоры с прописанными в них сроками и условиями оплаты.

При выявлении «кассовых разрывов» для оптимизации платежного календаря аудитору следует рекомендовать произвести перепланировку расходов и перенести их на более поздние сроки, а поступления – на более ранние; разделить платеж на несколько частей с разными датами исполнения; рассчитаться с контрагентом альтернативным способом.

При разработке формы платежного календаря были учтены особенности сложившейся учетно-аналитической системы ОАО «Таганрогмежрайгаз» и информационные потребности менеджеров. В данном случае за основу была взята традиционно, используемая в организации форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», а также результаты анализа денежных потоков. Степень детализации информации в платежном календаре зависит от информационных потребностей менеджеров и возможностей учетно-аналитической системы. При разработке формы платежного календаря аудитору необходимо ознакомиться с рабочим планом счетов организации и используемыми подходами по ведению аналитического учета. В ряде случаев информационные потребности менеджеров могут быть значительно шире, чем возможности учетно-аналитической системы. В этой ситуации возможно перепроектирование учетно-аналитической системы под информационные потребности менеджеров, исходя из принципа экономичности, заключающегося в том, что стоимость получения учетной информации должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации. Аналитический учет ОАО «Таганромежрайгаз» в большей степени ориентирован на нужды формирования бухгалтерской финансовой отчетности. Так в аналитическом учете получаемые доходы и понесенные расходы дифференцируются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки в разрезе видов текущей деятельности идентифицируются, однако детализированный раздельный учет расходов не организован. Таким образом, потребуется пересмотр подходов к ведению аналитического учета затрат. В данном случае платежный календарь разрабатывался для оперативного управления денежными потоками. В связи с этим информация о денежных потоках была представлена в формате максимально приближенном к отчету о движении денежных средств и возможностям получения оперативной фактической информации на основе данных регистров аналитического учета.

Успешность внедрения и применения платежного календаря при использовании концепции процессно-ориентированного управления зависит от результатов аналитических процедур и оптимальности разработанных бизнес-процессов по управлению денежными средствами, обеспечения сотрудников соответствующими регламентами и их соблюдения, использования аналитических процедур в целях выявления кассовых разрывов и корректировки платежного календаря.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

Статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ

  1. Бондарев А.В. Методика аудита системы бюджетирования/ Бондарев А.В.// «Бухгалтерский учет» №3, 2009 г. – 0,4 п.л.

Научные статьи, опубликованные в других изданиях

  1. –Бондарев А.В. Использование современных методик анализа при управленческом аудите денежных потоков на основе прогнозной отчетности коммерческих организаций/Бондарев А.В., Лазарева А.В.//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения, статистики: Третья Всероссийская научно-практическая конференция/Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». – Ростов-на-Дону. – 2008 г.- 0,25 п.л. – в т.ч. авт. 0,13 п.л.
  2. Бондарев А.В. Исследование экономической сущности прогнозной финансовой информации как объекта оказания сопутствующих аудиту услуг/Бондарев А.В.// Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения: Вторая Всероссийская научно-практическая конференция. – Тюмень. – Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2008 г. –0,38 п.л.
  3. Бондарев А.В. Особенности формирования и проверки прогнозной финансовой информации при оказании сопутствующих аудиту услуг/Бондарев А.В.//Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения: Вторая Всероссийская научно-практическая конференция. – Тюмень. – Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, 2008 г. – 0,45 п.л.
  4. Бондарев А.В. Назначение и функции прогнозной отчетности, формируемой на основе системы бюджетирования/Бондарев А.В.// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: материалы Пятой Всероссийской научно-практической конференции. – Воронеж, 2007 г. –0,2 п.л.
  5. Бондарев А.В. Прогнозные формы отчетов, подготовленные на базе системы бюджетирования/Бондарев А.В.//Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Выпуск 5 /РГЭУ «РИНХ»/ – Ростов-на-Дону. – 2007 г.- 0,3 п.л.
  6. Бондарев А.В. Методологические аспекты постановки системы бюджетирования как элемента управленческого учета в коммерческих организациях/Бондарев А.В.//- Вопросы финансово-кредитных отношений, учета и аудита: сборник статей аспирантов и соискателей ученой степени кандидата наук. Выпуск 4 /РГЭУ «РИНХ»/ – Ростов-на-Дону. – 2006 г.- 0,25 п.л.
  7. Бондарев А.В. Практические аспекты организации бюджетирования в системе управленческого учета коммерческих организаций/Бондарев А.В.//.Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Юбилейная Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1, Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита: Материалы конференции / РГЭУ «РИНХ»/ - Ростов-на-Дону. – 2006 г. – 0,8 п.л.

1 Составлено автором.

2 в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863)

3 Составлено автором.

4 Составлено автором.

5 Составлено автором.

6 Составлено автором.



Pages:     | 1 ||
 





 
© 2013 www.dislib.ru - «Авторефераты диссертаций - бесплатно»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.